【正文】 ，于憑證生效之日起貼花 ，不得申請(qǐng)退稅或者抵扣 ，由 納稅人注銷或畫銷 ，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)就增加的部分補(bǔ)貼印花 ，只有將印花稅票貼在應(yīng)稅憑證上才算完成納稅義務(wù) [答疑編號(hào) 3605040211] 『正確答案』 BCD 『答案解 析』選項(xiàng) A, 印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項(xiàng) E, 就納稅人來說，購(gòu)買了印花稅票，不等于履行了納稅義務(wù)。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。 （ 2）納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 三、印花稅票 印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。 ，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī) 關(guān)鑒別。 ，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴(yán)禁揭下重用。同一類憑證需要頻繁貼花的。 ，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔(dān)的，經(jīng)核準(zhǔn)可在 3年內(nèi)分次貼足。 2020年增加資本公積 200萬元， 3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料 l00萬元，并向乙公司收取加工費(fèi) 20萬元； 5月份與丙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同記載金額 l00萬元。 ，修改后 所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（新增） 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納 一、計(jì)算方法： 計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng) 當(dāng)注意的問題 ，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。 、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng) 營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。 。 （含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。 。但副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花；選項(xiàng) E，建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。 ，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后為計(jì)稅依據(jù) ，以購(gòu)銷合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù) ，以加工費(fèi)和 主要材料金額合計(jì)為計(jì)稅依據(jù) [答疑編號(hào) 3605040208] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；選項(xiàng) B，建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。 【典型例題 7】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值 300萬元的 10輛貨車出租，每輛車月租金 4000元，租期未定。 ，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。 對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。 【典型例題 5】某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為 2020萬元的測(cè)試設(shè)備合同，為購(gòu)買此設(shè)備與工 商銀行簽訂借款 2020萬元的借款合同。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。（含裝卸費(fèi) 5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi) 10萬元） [答疑編號(hào) 3605040204] 『答案解析』應(yīng)繳納的印花稅 =（ 65510） ‰10000=250 （元） （ 7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入） （ 8）借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額。 對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納 印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。 【典型例題 1】某企業(yè)簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額 8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的 3 000萬元 A型鋼材換取對(duì)方相同金額的 B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額 l5 000萬元。 （一）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定 ，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù) 。 （ 2）所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。 二、納稅人 凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。 （ 2）應(yīng)稅憑證均是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。（包括日記賬和各明細(xì)分類賬簿） “ 營(yíng)業(yè)賬簿 ” 征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題： 一級(jí)核算形式的單位 財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿貼花 分級(jí)核算形式的 財(cái)會(huì)部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì) 分類賬均貼花 位 實(shí)行差額預(yù)算管理 記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼 花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花 經(jīng)費(fèi)來源自收自支 應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī) 定貼花 機(jī)構(gòu)（由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納） 上級(jí)單位核撥資金的 記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì) 稅貼花 上級(jí)單位不核撥資金的 只就其他賬簿按定額貼花 形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花） 實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人 登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金 以合并或分立方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的資金 企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金 企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金 企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金 車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花 對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊(cè)）前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花 （四）權(quán) 利、許可證照。 [答疑編號(hào) 3605040102] 『正確答案』 B 『答案解析 』技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包 括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 二、特點(diǎn) （一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì) （二）征稅范圍廣泛 （三）稅率低、稅負(fù)輕 （四）由納稅人自行完成納稅義務(wù) 第二節(jié) 征稅范圍和納稅人 一 、征稅范圍 （一）經(jīng)濟(jì)合同 。 、企業(yè)所得稅如下： （ 1）土地增值稅： ① 扣除項(xiàng) 目金額＝ 800＋ 1500＋（ 800＋ 1500） 10% ＋ 220＋（ 800＋ 1500） 20% ＝ 3210（萬元） ② 增值額＝ 4000－ 3210＝ 790（萬元） ③ 增值率＝ 790247。 （ 1）計(jì)算土地增值額時(shí)，其開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例計(jì)算扣除，而企業(yè)按照實(shí)際數(shù)扣除。 ，不加收滯納金 ，不得扣除 ，應(yīng)作為當(dāng)期的收入 ，各期清算的方式應(yīng)保持一致 ，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起 90日內(nèi)到主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù) [答疑編號(hào) 3605030305] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項(xiàng) C，回遷戶支付給房地產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 （六）土地增值稅的核定征收 土地清算過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅 稅負(fù)情況，按核定征收率不低于 5%對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行清算。 ： （ 1）扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 （ 3）貨幣安置拆遷 的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 ，應(yīng)視同 “ 按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用 ” ，計(jì)入 “ 取得土地使用權(quán)所支付的金額 ”中扣除。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。 （ 3）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表、銷售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料。 五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理 （三）土地增值稅的清算受理： ，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（滿足清算條件之日起 90日內(nèi)辦理清算手續(xù)） （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的； （ 2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工 決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的； （ 3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 ，合同 規(guī)定的收款日確定，按比例計(jì)算每次稅額，每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納。 納稅人因經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，可按月或稅務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)定期限繳納。如果不是首次轉(zhuǎn)讓而是再次轉(zhuǎn)讓，每轉(zhuǎn)讓一次，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)征一次土地增值稅。 二、特殊減免稅規(guī)定 對(duì) 1994年 1月 1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓