【正文】 　（四）稅收執(zhí)法監(jiān)督的三個(gè)特征：　　1稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。非稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織或者個(gè)人，如審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍?！　?稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員?！　?稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為?！　。ㄎ澹┒愂請?zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系　　都是稅務(wù)實(shí)施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一方面，監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照職權(quán)，對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。另一方面，監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。　　三、稅收司法　　（一）含義：　　廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。　?。ǘ┒愂招姓痉ā　　娟P(guān)注】 P51稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍　　【例題多選題】納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為不服時(shí)，可以申請行政訴訟的有（?。??！　稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定應(yīng)納稅額　　B稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的加收滯納金的決定　　C稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于具體貫徹落實(shí)稅收法規(guī)的規(guī)定　　D稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)?！　 對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服 　　『正確案』ABDE 　　（三）稅收刑事司法 　　【關(guān)注】 　　1稅收優(yōu)先權(quán)　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；　?。?）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。　?。?）納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。”　　2稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第五節(jié)　國際稅法 　　一、國際稅法概念及原則　　（一）什么是國際稅法　　國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和?！　H稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系?！　H稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等?！　。ǘ﹪H稅法的基本原則　　1國家稅收主權(quán)原則　　2國際稅收分配公平原則　　3國際稅收中性原則　　二、稅收管轄權(quán)　?。ㄒ唬┒愂展茌牂?quán)概念及分類　　1稅收管轄權(quán)的概念　　稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。　　稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉、控制和支配。　　2稅收管轄權(quán)的分類　　目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)?！　。ǘ┘s束稅收管轄權(quán)的國際慣例　　1約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例 　　　　居民（公民）種類 一般判定標(biāo)準(zhǔn) 特殊判定標(biāo)準(zhǔn) 自然人居民身份 　　三個(gè)：　　（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所）　?。?）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)　?。?）意愿標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)　?。?）以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)　　（3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)　?。?）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn)　?。?）通過有關(guān)國家協(xié)商解決 法人居民身份 　　四個(gè)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn) 　　法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決 公民身份 　　該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實(shí)行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)　　自然人——國籍標(biāo)準(zhǔn)　　法人——登記注冊標(biāo)準(zhǔn) 　　　 　　【例題單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?。　　A住所標(biāo)準(zhǔn)　　B時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)　　C意愿標(biāo)準(zhǔn)　　D籍貫標(biāo)準(zhǔn) 　　『正確案』D　　『案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。 　　2約束來源地管轄權(quán)的國際慣例三、國際重復(fù)征稅　　（一）國際重復(fù)征稅及其避免　　1國際重復(fù)征稅的概念　　國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。　　2國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因　　國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性?！　?避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式　　4避免國際重復(fù)征稅的基本方法　?。?）免稅法　　指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法?！　。?）抵免法　　指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法?！　。ǘ﹪H稅收抵免制度 　　　　1抵免限額的確定　　抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得居住國所得稅率）（來自非居住國應(yīng)稅所得247。來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）　　2分國限額法與綜合限額法　　（1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得居住國所得稅率　?。?）分國限額法與綜合限額法比較　　3直接抵免法與間接抵免法　　4稅收饒讓　　指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓?！　√攸c(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加　　作用：　　1鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性　　2維護(hù)非居住國利益　　【例題單選題】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（?。！　分國限額抵免法　　B綜合限額抵免法　　C稅收饒讓　　D免稅法 　　『正確案』C　　『案解析』稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。 　　四、國際避稅與反避稅　?。ㄒ唬﹪H避稅的基本方式和方法　　1通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅　　2不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅　　3通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅　　4不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅　?。ǘ﹪H避稅地　　1國際避稅地的類型　　不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。　　2利用國際避稅地的避稅　?。?）通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅　　（2）通過國際避稅地公司避稅　?。ㄈ﹪H反避稅　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓定價(jià)稅制　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，其實(shí)質(zhì)是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。　　2轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法　　目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法。 　　【例題單選題】（2008年）下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。！　稅收情報(bào)交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容　　B不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一　　C轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易　　D確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容 　　『正確案』D　　『案解析』轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成不合理的國際收入和費(fèi)用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容。 五、國際稅收協(xié)定　　（一）國際稅收協(xié)定的概念　　國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議?！　。ǘ﹪H稅收協(xié)定的基本內(nèi)容　　1稅收管轄權(quán)的問題　　2避免或消除國際重復(fù)征稅的問題　　3避免稅收歧視，實(shí)行稅收無差別待遇　　4加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅　?。ㄈν夂炗喌亩愂諈f(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系　　【例題多選題】（2009年）國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，下列有關(guān)國際稅收協(xié)定表述正確的有（?。！　國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”　　B 一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅收協(xié)定的效力高于國內(nèi)稅法　　C國際稅收協(xié)定直接制約主權(quán)國家調(diào)整修改稅法　　D實(shí)行稅收無差別待遇是國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容之一　　E國際稅收協(xié)定是指僅有兩個(gè)主權(quán)國家簽訂的稅收條約 　　『正確案』ABD　　『案解析』國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法。第六節(jié)　稅法的建立與發(fā)展（了解） 　　一、中國歷史上的稅法　　【例題單選題】（2009年）在我國賦稅史上，首次由對人征稅轉(zhuǎn)為對物征稅、由繳納實(shí)物到繳納貨幣的重大賦稅改革是（　）?！　兩稅法　　　　B攤丁入畝 　　C初稅畝　　　　D一條鞭法 　　『正確案』D　　『案解析』“一條鞭法”的出現(xiàn)均平了稅負(fù)，簡化了稅制，由歷代對人征稅轉(zhuǎn)為對物征稅。 　　二、新中國稅法的建立與發(fā)展：四階段　?。ㄒ唬┬轮袊惙ń⑴c修訂：　　第一屆全國人大常委會第35次會議通過《文化娛樂稅條例》，并以中華人民共和國主席令的形式頒布。這是我國最高立法機(jī)關(guān)正式建立以后首次通過的稅收法律。　?。ǘ┒愂辗ㄖ平ㄔO(shè)的初創(chuàng)階段　　（三）稅收法制建設(shè)的完善階段　?。ㄋ模┒愂辗ㄖ平ㄔO(shè)的規(guī)范化階段　　【例題多選題】（2009年）自2000年起，在稅收實(shí)體法建設(shè)中新增加的稅種有（?。??！　車輛購置稅　　　　　　B城鎮(zhèn)土地使用稅　　C農(nóng)（牧）業(yè)稅　　　　　D煙葉稅　　E企業(yè)所得稅 　　『正確案』AD　　『案解析』車輛購置稅和煙葉稅是新增加的稅種。24 /