【導(dǎo)讀】扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)口增值稅計(jì)算、出口退免稅政策及計(jì)算等。額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M。法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售貨物也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2020年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)。稅合計(jì)；購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（）萬(wàn)元。

　　

【正文】 確答案』進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝ 217% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 單選題】某自行車廠某月自產(chǎn)的 10輛自行車被盜，每輛成本為 300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷售額為 420元（不含稅 ），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3579021106] 『正確答案』 A 『答案解析』本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額＝ 1030065%17% ＝ （元） 式計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì) /當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 【考題 單選題】（ 2020年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2020年 5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額 l200萬(wàn)元，適用稅率 17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額 1000萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款 700萬(wàn)元，適用稅率 17%，購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款 400萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來(lái)水支付價(jià)款 10萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ，購(gòu)進(jìn)共用的電力支付價(jià)款 8萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并抵扣。 2020年 5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3579021107] 『正確答案』 C 『答案解析』當(dāng)月購(gòu)進(jìn)自來(lái)水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（ ＋ 817% ） 1000247。 （ 1000＋ 1200）＝ （萬(wàn)元） 當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝ 120017% － 70017% －（ ＋ 817% － ）＝ （萬(wàn)元） 三、固定資產(chǎn)處理的相關(guān)規(guī)定與政策銜接 ： 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 2020年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依 4%征收率 減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋4%） 4%247。2 銷售自己使用過(guò)的 2020年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋17%） 17% 【例題 單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用 4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入 9200元；銷售自己使用過(guò)的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車 1輛，取得收入 64000元；銷售給小規(guī)模納稅人庫(kù)存未使用的鋼材取得收入 35000元，該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ）元。（以上收入均為含稅收入） [答疑編號(hào) 3579021108] 『正確答案』 C 『答案解析』銷售已經(jīng)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)納稅額＝ 9200247。 （ 1＋ 4%） 4%247。2 ＝ （元），銷售機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額＝ 64000247。 （ 1＋ 4%） 4%247。2 ＝ （元），銷售鋼材應(yīng)納稅額＝ 35000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元），應(yīng)納增值稅＝ ＋ ＋ ＝ （元）。 ，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資 產(chǎn)凈值。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，折舊月份為 10個(gè)月（從 3月到 12 月）固定資產(chǎn)的折舊額＝ 20247。10247。1210 。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值 適用稅率＝（ 20－ 20247。10247。1210 ） 17% 。 ，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的， 以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 【例題 計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè) 2020年 11月將本廠 2020年購(gòu)進(jìn)的大型客車贈(zèng)送給福利院，該客車購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票上注明金額 36萬(wàn)元、增值稅 （已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），己提折舊 4萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3579021109] 『正確答案』將 2020年購(gòu)進(jìn)的大型客車贈(zèng)送福利院屬于增值稅的視同銷售行為 銷項(xiàng)稅＝（ 36－ 4） 17% ＝ （萬(wàn)元） 第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定： ： 關(guān)于銷項(xiàng)稅額的 “ 當(dāng)期 ” 規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間） —— 總的要求是： 銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。 【提示】注冊(cè)稅務(wù)師考試中，此考點(diǎn)為應(yīng)用型考核點(diǎn)。 增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 具體時(shí)間：教材第九節(jié) “ 增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ” （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為 貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò) 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售 款的憑據(jù)的當(dāng)天 （ 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 1） 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的 次月 申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) “ 先比對(duì)后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。 （ 3）扣稅憑證丟失后進(jìn) 項(xiàng)稅額的抵扣（了解） （二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 （三）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；如不扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn) 項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 【例題 單選題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。 2020年 5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額 120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利 。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的是（ ）。 額 [答疑編號(hào) 3579021201] 『正確答案』 D 『答案解析』商場(chǎng)當(dāng)月按平價(jià)全部銷售 ,商場(chǎng)應(yīng)按 120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額；根據(jù)稅 法規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率＝ － 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （上節(jié)講過(guò)）。 （四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＜ 0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅 （五）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理 存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。 （六）欠繳增值稅、又有留抵稅額處理 ； （七）計(jì)算應(yīng)用 教材例題：共 8個(gè)例題，講解其中一部分： 【例 2－ 2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為 300萬(wàn)元，本月收回 50%貨款，其余貨款于 4月 10日前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額 100萬(wàn)元；零售商品實(shí)際取得銷售收入 228萬(wàn)元，其中包 括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入 50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià) 6萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款 180萬(wàn)元、增值稅 ，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款 、增值稅 ，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本 4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè) 2020年 3月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。 [答疑編號(hào) 3579021202] 『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，由于實(shí)際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應(yīng)收回的貨款，因此應(yīng)按照合同規(guī)定的本月應(yīng)收回的貨款計(jì)算銷項(xiàng)稅額；采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，舊貨的收購(gòu)價(jià)格不得從銷售額中扣減。 銷項(xiàng)稅額＝ [150＋（ 228＋ 6） 247。 （ 1＋ 17%） ]17% ＝ （萬(wàn)元） 購(gòu)進(jìn) 稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ ＋ － 417% ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅＝ － ＝ （萬(wàn)元） 【例 2－ 5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米 40噸，每噸收購(gòu)價(jià) 3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款 l20200元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款 15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的 增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi) 30000元、增值稅額 5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額 260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用 12020元，取得普通發(fā)票。 （ 2）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 450000元、增值稅額 76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用 22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的 80%零售，取得含稅銷售額585000元， 20%用于本企業(yè)集體福利。 （ 3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額 160000元、增值稅額 27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件，每件成本價(jià) 380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額 50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用 4650元）。 （ 4）銷售使用過(guò)的一臺(tái)機(jī)器（購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），取得含稅銷售額 32440元。 （ 5）當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入 l2870元。 試計(jì)算該企業(yè) 5月份應(yīng)納的增值稅稅額。 計(jì)算業(yè)務(wù)（ 1）中應(yīng)繳納的增值稅： [答疑編號(hào) 3579021203] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 26000017% ＝ 44200（元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 12020013% ＋ 5100＋ 120207% ＝ 21540（元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ 44200－ 21540＝ 22660（元） 計(jì)算業(yè)務(wù)（ 2）中應(yīng)繳納的增值稅： [答疑編號(hào) 3579021204] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 585000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 85000（元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 76500＋ 225007% ） 80% ＝ 62460（元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ 85000－ 62460＝ 22540（元） 計(jì)算業(yè)務(wù)（ 3）中應(yīng)繳納的增值 稅： [答疑編號(hào) 3579021205] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 450380 （ 1＋ 10%） 17% ＝ 31977（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（ 50000－ 4650） 17% ＋ 4650247。 （ 1－ 7%） 7% ＝ （元） 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 27200－ ＝ （元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ 31977－ ＝ （元） 計(jì)算業(yè)務(wù)（ 4）中應(yīng)繳納的增值稅 [答疑編號(hào) 3579021206] 『正確答案』銷售使用過(guò)機(jī)器應(yīng)納增值稅＝ 32440247。 （ 1＋ 4%） 4%1/2 ＝ （元）