【正文】 第二章 增值稅 ◆ 本章內(nèi)容與結(jié)構(gòu)：十一節(jié) 第 一 節(jié) 增值稅概述 第 二 節(jié) 納稅人 第 三 節(jié) 征稅范圍（掌握） ★★ 第 四 節(jié) 稅率 ★ 第 五 節(jié) 增值稅的減稅、免稅 ★ 第 六 節(jié) 銷項稅額與進(jìn)項稅額 應(yīng)納稅額計算（掌握） ★★★ 第 七 節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握） ★★ 第 八 節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策 第 九 節(jié) 申報與繳納 第 十 節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 第十一節(jié) 出口退（免）稅 ★ ◆ 本章重點內(nèi)容： 征稅范圍、 8種視同銷售、征與不征增值稅、增值稅與營業(yè)稅的混合與兼營業(yè)務(wù)、稅率與征收率的使用、減免稅政策、銷售額與銷項稅額確定、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額、計算抵扣的應(yīng)用、不予抵扣的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)口增值稅計算、出口退免稅政策及計算等。 ◆ 本章 2020年變化 ：資產(chǎn)重組中的增值稅 （如：飛機修理、軟件產(chǎn)品、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)品） 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關(guān)于增值額 理論增值額 增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即 V+M。 （二）法定增值額 實行增值稅的國家，據(jù)以征稅 的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。 法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。 法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。 二、增值稅的類型（三種） 區(qū)分標(biāo)志 —— 扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同 類型 特點 優(yōu)點 缺點 （我國 19942020） 除任何外購固定資產(chǎn)價款 ＞理論增值額 保證財政收入 不利于鼓勵投資 除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 ＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難 （我國從 2020年 1月 1日開始執(zhí)行） 次全部扣除 ＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財政收入 【例題 多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。 [答疑編號 3579020201] 『正確答案』 ABC 『答案解析』增值稅按照對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 三、增值稅的性質(zhì)及原理 （一）增值稅的性質(zhì) （二）增值稅的計稅原理 ，但只對其中的新增價值征稅 ，最終消費者承擔(dān)全部稅款 四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 （一）交叉征稅：如我國增值稅與消費稅 （二）平行征稅：如我國增值稅與營業(yè)稅 五、增值稅的計稅方法 間接計算法 實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法 六、增值稅的特點 （一）增值稅的特點 ，具有中性稅收的特征 ，逐環(huán)節(jié)扣 稅，最終消費者承擔(dān)全部稅款 ，具有征收的普遍性和連續(xù)性 （二）增值稅的優(yōu)點 增值稅的優(yōu)點是由增值稅的特點決定的 ，促進(jìn)公平競爭 ，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足 ，交叉審計，避免發(fā)生偷稅 七、我國增值稅建立與發(fā)展 （了解） 新增內(nèi)容： 2020年 1月 1日起，增值稅改革試點： ，試點實行增值稅 低稅率： 11%、 6% 第二節(jié) 納稅人 一、增值稅納稅人的基本規(guī)定 凡在我國境內(nèi) 銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物 的單位和個人，都是增值稅的納稅人。 【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。 二、增值稅納稅人的分類 ：配合增值稅專用發(fā)票的管理 ：銷售額大小、會計核算水平 三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理 （一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元（含）以下 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元（含）以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以上 【注釋】年應(yīng)稅銷售額， 是指納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 （二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （ 3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。 ： （ 1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票； （ 2）購進(jìn)貨物或應(yīng) 稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅； （ 3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率 【考題 多選題】（ 2020年）對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有（ ）。 ，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 ，也可聘請兼職會計人員 [答疑編號 3579020201] 『正確答案』 ACE 『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計算，即按銷售額和規(guī)定征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。 （三）一般納稅人認(rèn)定與管理 ： （ 1）個體工商戶以外的其他 個人； （ 2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 ,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 ，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準(zhǔn)確的會計資料。 ， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 【考題 單選題】（ 2020年）某家用電器修理廠會計核算健全， 2020年營業(yè)額 120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人認(rèn)定。 2020年 5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計 ；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計 2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。 [答疑編號 3579020202] 『正確答案』 D 『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅＝ 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 【考題 多選題】（ 2020年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有（ ）。 [答疑編號 3579020203] 『正確答案』 BCE 『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理 ： （ 1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。 “ 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) ” ，是指注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)； （ 2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 6個月。 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。 【考題 單選題】（ 2020年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 87000元、增值稅額 14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款 30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票， ,注明價款 l70000元、增值稅額 28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額 40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運費取得公路貨物運輸發(fā)票 5份，總金額 7000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。 2020年 4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）元。 [答疑編號 3579020204] 『正確答案』 A 『答案解析』進(jìn)項稅額＝ 14790＋ 3000013% ＋ 70007% ＝ 19180（元） 銷項稅額＝ 28900＋ 40000247。 （ 1＋ 13%） 13% ＝ （元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ ＝ （元） 第三節(jié) 征稅范圍 本節(jié)概述： 分 類 內(nèi) 容 具體項目 一般規(guī)定 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 物 、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 8項 三、混合銷售行為與兼營行為 1. 混合銷售行為 2. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （ 9項） （ 12項） （ 5項） 本節(jié)考點：單選題、多選題以特殊規(guī)定為主 計算題、綜合題以 8種視同銷售為主 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 （一）銷售貨物 （二）提供加工和修理修配勞務(wù) （三）進(jìn)口貨物 【例題 多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 [答疑編號 3579020301] 『正確答案』 AE 二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 （一）將貨物交付他人代銷； 政策要點：（ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 2）計稅銷售額 （二）銷售代銷貨物； 政策要點：（ 1）計稅銷售額 （ 2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入 代銷業(yè)務(wù)中雙方關(guān)系的圖示： 【例題 計算題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入 （零售價），與委托方進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額 。 [答疑編號 3579020302] 『正確答案』 某商貿(mào)企業(yè)：銷項稅＝ 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 進(jìn)項稅＝ （萬元） 此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ － ＝ （萬元） 【例題 計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。則該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)稅務(wù)處理。 [答疑編號 3579020303] 『正確答案』 零售價＝ 5000247。5% ＝ 100000（元） 應(yīng)納增值稅銷項稅＝ 100000247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （元） 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 50005% ＝ 250（元） （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核 算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位 或個體經(jīng)營者； （七）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 （四） （八）項視同銷售共同點： ，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定； ，符合規(guī)定可以抵扣； （四） （八）項視同銷售不同點： 購買的貨物用途不同，處理也不同 【例題 多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（ ）。 （市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售 [