【正文】 （ 1＋ 4%） 4%1/2 ＝ （元） 。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 85000（元） 應抵扣的進項稅額＝（ 76500＋ 225007% ） 80% ＝ 62460（元） 應納增值稅稅額＝ 85000－ 62460＝ 22540（元） 計算業(yè)務（ 3）中應繳納的增值 稅： [答疑編號 3579021205] 『正確答案』銷項稅額＝ 450380 （ 1＋ 10%） 17% ＝ 31977（元） 進項稅額轉出＝（ 50000－ 4650） 17% ＋ 4650247。 試計算該企業(yè) 5月份應納的增值稅稅額。 （ 4）銷售使用過的一臺機器（購進時未抵扣進項稅額），取得含稅銷售額 32440元。本月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。本月將已驗收入庫貨物的 80%零售，取得含稅銷售額585000元， 20%用于本企業(yè)集體福利。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用 12020元，取得普通發(fā)票。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的 增值稅專用發(fā)票，注明加工費 30000元、增值稅額 5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。 準予抵扣的進項稅額＝ ＋ － 417% ＝ （萬元） 應納增值稅＝ － ＝ （萬元） 【例 2－ 5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務： （ 1）從農業(yè)生產者手中收購玉米 40噸，每噸收購價 3000元，共計支付收購價款 l20200元。 銷項稅額＝ [150＋（ 228＋ 6） 247。計算該企業(yè) 2020年 3月應納增值稅（本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣）。 （六）欠繳增值稅、又有留抵稅額處理 ； （七）計算應用 教材例題：共 8個例題，講解其中一部分： 【例 2－ 2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為 300萬元，本月收回 50%貨款，其余貨款于 4月 10日前收回。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （上節(jié)講過）。 當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金 247。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的是（ ）。 單選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。 （ 1＋所購進貨物適用增值稅稅率） 所購進貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。 （ 3）扣稅憑證丟失后進 項稅額的抵扣（了解） （二）扣減當期銷項稅額 因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當期銷項稅額。 （ 1） 增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，應在開具之日起180日內 到稅務機關辦理認證，并在認證通過的 次月 申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。 （ 4）采取預收貨款方式銷售貨物，為 貨物發(fā)出的當天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 增 值稅納稅義務發(fā)生時間有以下兩個方面：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；進口貨物，為報關進口的當天。 [答疑編號 3579021109] 『正確答案』將 2020年購進的大型客車贈送福利院屬于增值稅的視同銷售行為 銷項稅＝（ 36－ 4） 17% ＝ （萬元） 第七節(jié) 應納稅額的計算 一、一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額＝當期銷項稅額 — 當期進項稅額 （一）計算應納稅額的時間界定： ： 關于銷項稅額的 “ 當期 ” 規(guī)定（即納稅義務發(fā)生時間） —— 總的要求是： 銷項稅計算當期不得滯后。 【例題 1210 ） 17% 。 不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值 適用稅率＝（ 20－ 20247。10247。 ，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值 適用稅率 固定資產凈值：是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資 產凈值。2 ＝ （元），銷售鋼材應納稅額＝ 35000247。2 ＝ （元），銷售機動車應納稅額＝ 64000247。（以上收入均為含稅收入） [答疑編號 3579021108] 『正確答案』 C 『答案解析』銷售已經使用過的機器設備應納稅額＝ 9200247。 （ 1＋17%） 17% 【例題 （ 1＋4%） 4%247。 [答疑編號 3579021107] 『正確答案』 C 『答案解析』當月購進自來水、電力不予抵扣的進項稅＝（ ＋ 817% ） 1000247。2020年 5月應稅項目取得不含稅銷售額 l200萬元，適用稅率 17%，免稅項目取得銷售額 1000萬元，當月購進用于應稅項目的材料支付價款 700萬元，適用稅率 17%，購進用于免稅項目的材料支付價款 400萬元，當月購進應稅項目和免稅項目共用的自來水支付價款 10萬元、進項稅額 ，購進共用的電力支付價款 8萬元，進項稅額無法在應稅項目和免稅項目之間準確劃分，當月購進項目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當月通過認證并抵扣。 [答疑編號 3579021106] 『正確答案』 A 『答案解析』本月進項稅額的抵減額＝ 1030065%17% ＝ （元） 式計算不得抵扣增值稅進項稅額 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計 /當月全部銷售額、營業(yè)額合計 【考題 [答疑編號 3579021105] 『正確答案』進項稅轉出＝ 217% ＝ （萬元） 【例題 計算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務收入 ，領用已抵扣了進項稅額的餐 具，成本 2萬元。 （ 1－ 7%） 7% ＝ （元） ，按當期實際成本（進價＋運費＋保險費＋其他有關費用）乘以征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率計算應扣減的進項稅額。 [答疑編號 3579021104] 『正確答案』進項稅額轉出＝（ 38140－ 520） 247。 （ 1－ 30%） 17% ＝ （萬元） 【例題 （ 1－ 7%） 7% ＝ （萬元） 賓館領用自產化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。 [答疑編號 3579021103] 『正確答案』 將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉出。 [答疑編號 3579021102] 『正確答案』進項稅額＝ 34 （ 1－ 5%）＋（ 4013% ＋ 37% ） （ 1－ 60%）＝ （萬元） 【例題 向農民收購一 批免稅農產品，收購憑證上注明買價 40萬元，支付運輸費用 3萬元，取得運費結算單據，購進后將其中的 60%用于企業(yè)職工食堂。 [答疑編號 3579021101] 『正確答案』 BCD （四）抵減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 — 進項稅額轉出 進項轉出方法 （含原來計算抵扣） 17% （ 13%） ：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計 /當月全部銷售額、營業(yè)額合計 轉出方法如下： ： 【例題 [答疑編號 3579021007] 『正確答案』進項稅額 ＝ 5000013% ＋ 4007% ＝ 6528（元） 采購成本＝ 5000087% ＋ 40093% ＝ 43872（元） 5.—— （三）不能抵扣的進項稅額：共 10項 重點掌握 3～ 7項 不得抵扣項目 解 析 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 【解析 1】從原理理解 【解析 2】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【解析 3】不動產、在建工程屬于非應稅項目 應稅勞務 【解析 1】 所稱非正常損失，是指因管理不善造 成被盜、丟失、霉爛變質的損失 【解析 2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，準予作為財產損失扣除 、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 、稅務主管部門規(guī)定 【特殊】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、的納稅人自用消費品 游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 3～ 6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 【例題 [答疑編號 3579021006] 『正確答案』進項稅額＝ 10000017% ＋（ 600＋ 20） 7% ＝ （元） 【例題 關于運費的不同處理： 【例題 ② 增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具 的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。 [答疑編號 3579021005] 『正確答案』 煙葉準予抵扣的進項稅＝ 100 （ 1＋ 10%） （ 1+20%） 13% ＋ 87% ＝ （萬元） 收購煙葉的 成本＝ 110＋ 22＋ 8－ ＝ （萬元） ： 一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產經營中所支付的運輸費用（代墊運費除外），準予按運費結算單據所列運費和 7%的扣除率 計算進項稅額抵扣。 [答疑編號 3579021004] 『正確答案』進項稅額＝ 6583013% ＋ 30000013% ＝ （元） 采購成本＝ 65830 （ 1－ 13%）＋ 300000＝ （元） 【考題 進項稅額＝買價 13% （ 2）特殊農產品 —— 煙葉 收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅） 13% ，其中，收購金額＝收購價款 （ 1＋ 10%），煙葉稅＝收購金額 20% 收購煙葉準予抵扣的進項稅額＝ [收購價款 （ 1＋ 10%） ] （ 1＋ 20%） 13% 購進免稅農產品進項稅額總結： 一般農產品： 進項稅 =買價 13% 采購成本 =買價 87% 煙葉： 進項稅 =買價 13% 采購成本 =買價 87% 【例題 。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。 （ 1＋ 17%）＋ 2020247。此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為（ ）。 （ 1＋ 17%）17% ＝ （萬元） 【例題 [答疑編號 3579021002] 『正確答案』 C 『答案解析』啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。 單選題】（ 2020年）某啤酒廠為增值稅一般納稅人， 2020年 8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金 ，本月逾期未退還包裝物押金 萬元。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。 （ 1＋稅率） 稅率 押 金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。 ② 對收取的包裝物押金，逾期（超過 12個月）并入銷售額征稅。 [答疑編號 3579021001] 『正確答案』銷項稅額＝ 2310017% ＝ 3927（元） 進項稅額＝ 2310017% ＝ 3927（元） 應納增值稅＝ 3927－ 3927＝ 0 【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票 ,此業(yè)務只有銷項稅額。 【例題 （ 4）以物易物： 稅法規(guī)定： 雙方都應作購銷處 理。 [答疑編號 3579020908] 『正確答案』銷項稅額＝（ 791040＋ 618260 ） 17% ＝ （元） （ 3）還本銷售： 還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。17% ＝ （萬元） 【例題 計算該金店此業(yè)務應納增值稅。 【例題 （ 1＋ 13%）＝ （元） 銷項稅額＝ 13% ＝ （元） （ 2）以舊換新銷售貨物： 以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊