【正文】 貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式 。 10日內(nèi)付款 2%折扣 ,購(gòu)買(mǎi)方如期付款，計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額。98% ＝ 250（萬(wàn)元） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 25017% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷(xiāo)售給某專(zhuān)賣(mài)商店 A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專(zhuān)賣(mài)商店 2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷(xiāo)售額 245萬(wàn)元，計(jì)算計(jì)稅銷(xiāo)售額。 ③ 銷(xiāo)售折讓?zhuān)?銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。 [答疑編號(hào) 3579020904] 『正確答案』售價(jià)＝ 30200 ＝ 6000（元），組價(jià)＝ 40 （ 1＋ 10%） 200 ＝ 8800（元） 組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 880017% ＝ 1496（元） －－五種情況 （ 1）以折扣方式銷(xiāo)售貨物： 三種折扣： ① 折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的， 可以按折扣后 的銷(xiāo)售額征收增值稅； 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 【例題 計(jì)算題】某企業(yè)從某供銷(xiāo)社購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款 20萬(wàn)元、增值稅 ，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。 ② 按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。 ① 價(jià)稅合計(jì)金額 ② 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) ③ 普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 ④ 價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 ⑤ 逾期包裝物押金 換算公式：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 /（ 1＋稅率或征收率） ：在兩種情況下使用 ： （ 1） 8種視同銷(xiāo)售中無(wú)價(jià)款結(jié)算的 （ 2）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售額的 在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。 需要換算的情形： （ 1）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額：為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售收入。 [答疑編號(hào) 3579020902] 『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅＝ 1500017% ＝ 52275（元） （ 3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 【例題 （ 2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷(xiāo)售貨物的價(jià)款之中。 [答疑編號(hào) 3579020901] 『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 43000013% ＋ 15000247。 【例題 （ 3）消費(fèi)稅稅金。 價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購(gòu)買(mǎi)方收取，應(yīng)視為含稅收入 ，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額征稅。 銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （ 1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全 部?jī)r(jià)款。 （增值稅一般納稅人）抽采銷(xiāo)售煤層氣 [答疑編號(hào) 3579020804] 『正確答案』 ACD 『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料；煤層氣抽采企業(yè)抽采銷(xiāo)售煤層氣適用增值稅 “ 先征后退 ” 優(yōu)惠政策。 減免稅綜合性例題： 【例題 十九、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）： 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。 5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅 [答疑編號(hào) 3579020803] 『正確答案』 BE 『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 【考題 36 個(gè)月內(nèi) 不得申請(qǐng)免稅。 ，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增 值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 ，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅 十四、金融資產(chǎn)管理公司 十五、軟件產(chǎn)品（政策有補(bǔ)充） 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自 行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 （二）鐵路貨車(chē)修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車(chē)免增值稅。 （四）供應(yīng)非臨床用血 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。 ，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 八、醫(yī)療衛(wèi)生 （一）避孕藥品和用具：免征 增值稅。 [答疑編號(hào) 3579020802] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』 2020年 7月 1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。 【考題 （二）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 。 四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng) 五、公安司法部門(mén) 六、資源綜合利用產(chǎn)品 （一）對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 。 多選題】（ 2020年）下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有（ ）。 。 、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng) 機(jī)。 三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 下列貨物免征增值稅： 。 屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。2= （萬(wàn)元） 第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅 增值稅的減稅、免稅類(lèi)型： 免稅、即征即退 100%、即征即退 50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn) 一、銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 [答疑編號(hào) 3579020703] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額 =（ 480+3） 247。 單選題】（ 2020年）某舊機(jī)動(dòng)車(chē)交易公司 2020年 3月收購(gòu)舊機(jī)動(dòng)車(chē) 50輛，支付收購(gòu)款 350萬(wàn)元，銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē) 60輛，取得銷(xiāo)售收入 480萬(wàn)元，同時(shí)協(xié)助客戶(hù)辦理車(chē)輛過(guò)戶(hù)手續(xù)，取得收入 3萬(wàn)元。 納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （ 1＋ 3%） 3% （三）一般納稅人銷(xiāo)售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 （ 1＋ 17%） 17% 資產(chǎn) 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋ 4%） 4%247。 （ 3）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 （ 1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 （二）一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 6%征收率征收增值稅 自來(lái)水：對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。只能夠開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 3%，征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 、驅(qū)蚊劑 [答疑編號(hào) 3579020702] 『正確答案』 ABE 『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于 13%增值稅稅率的范圍。 【考題 單選題】（ 2020年）下列銷(xiāo)售貨物中，適用 17%的增值稅稅率的是（ ）。 農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。 機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。 （十五）農(nóng)膜 （十六）農(nóng)機(jī) 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。 （十一）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 （九）沼氣 本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。 （四）暖氣、熱水 利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。 （ 2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品、蛋類(lèi)的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 增值稅稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo) 售額，如果稅率為 17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的%[即 1/（ 1＋ 17%） 17%] 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類(lèi)型 —— 4種 ：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為 17%； 提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，在移送使 用環(huán)節(jié)征收增值稅 ，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅 ，不征收增值稅 ，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅 [答疑編號(hào) 3579020603] 『正確答案』 B 『答案解析』納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 【例題 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 1）經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分（ 4項(xiàng)） ，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 單選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 ，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （ 2）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 1）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu) 買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝（ 58500＋ 1000）247。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ）元。 【例題 。 。 ，不征收增值稅。 （二）不征收增值稅的貨物和收入（ 12項(xiàng)，注意單選題、多選題） 、車(chē)間在 建筑現(xiàn)場(chǎng)制造 的預(yù)制構(gòu)件 ,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 印刷企業(yè)接受出版單位委托， 自 行購(gòu)買(mǎi)紙張 ，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按 貨物銷(xiāo)售征收增值稅 。 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。 、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 ，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（ 9項(xiàng)，注意多選題） （包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 多選題】（ 2020年）下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 ：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。 （ 2）林木銷(xiāo)售和管護(hù)的處理 納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍 ；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保