【文章內(nèi)容簡介】 能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅 。 （二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 6%征收率征收增值稅 自來水：對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 4%征收率征收增值稅 （ 1）寄售 商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 （ 1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 （ 2）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 總結(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅 公式 一般納稅人 2020年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋ 4%） 4%247。2 銷售自己使用過的 2020年 1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋ 17%） 17% 資產(chǎn) 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋ 3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià) 247。 （ 1＋ 3%） 3% （三）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 【考題 單選題】（ 2020年）某舊機(jī)動(dòng)車交易公司 2020年 3月收購舊機(jī)動(dòng)車 50輛，支付收購款 350萬元，銷售舊機(jī)動(dòng)車 60輛，取得銷售收入 480萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入 3萬元。 2020年 3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3579020703] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅稅額 =（ 480+3） 247。 （ 1+4%） 4%247。2= （萬元） 第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅 增值稅的減稅、免稅類型： 免稅、即征即退 100%、即征即退 50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn) 一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、糧食和食用植物油 。 對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 。 屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。 三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料 下列貨物免征增值稅： 。 2020年 1月 1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。 、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng) 機(jī)。 。 。 【考題 多選題】（ 2020年）下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3579020801] 『正確答案』 ACD 『答案解析』自 2020年 2月 1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。 四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng) 五、公安司法部門 六、資源綜合利用產(chǎn)品 （一）對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 。 。 。 30%的特定建材產(chǎn)品。 （二）對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 （三）即征即退： 5種 （四）即征即退 50%： 6種 （五）對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴 油實(shí)行增值稅先征后退政策。 【考題 多選題】（ 2020年）下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3579020802] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』 2020年 7月 1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。 七、電力 （一）農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：免增值稅 （二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)； 對(duì)外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的 增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過 8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。 八、醫(yī)療衛(wèi)生 （一）避孕藥品和用具：免征 增值稅。 （二）醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) ，免征增值稅。 ，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。 （含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。 （三）血站：給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。 （四）供應(yīng)非臨床用血 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 九、修理修配 （一）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。 十、煤層氣抽采：先征后退 十一、外國政府和國際組織無償援助項(xiàng)目：免稅 十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù) 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為 4%。 十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅 十四、金融資產(chǎn)管理公司 十五、軟件產(chǎn)品（政策有補(bǔ)充） 增值稅一般納稅人銷售其自 行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè) 十七、供熱企業(yè) ：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 ，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 ，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增 值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。 ，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 36 個(gè)月內(nèi) 不得申請(qǐng)免稅。 ，一律不得抵扣。 【考題 多選題】（ 2020年）關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說法，正確的有（ ）。 5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅 [答疑編號(hào) 3579020803] 『正確答案』 BE 『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起 36 個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 十九、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策（新增）： 對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。 二十、 增值稅的起征點(diǎn) 自 2020年 11月 1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為： ：銷售貨物的，為月銷售額 5000－ 20200元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5000－ 20200元； ：為每次（日）銷售額 300－ 500元。 減免稅綜合性例題： 【例題 多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有（ ）。 （增值稅一般納稅人）抽采銷售煤層氣 [答疑編號(hào) 3579020804] 『正確答案』 ACD 『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料；煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣適用增值稅 “ 先征后退 ” 優(yōu)惠政策。 第六節(jié) 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法： 一、增值稅銷項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 （二）銷售額確定 ： 銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全 部價(jià)款。 （ 2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 價(jià)外收入：指價(jià)格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入 ，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。 例如：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 （ 3）消費(fèi)稅稅金。 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 【例題 計(jì)算題】銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額 430000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)15000元 。 [答疑編號(hào) 3579020901] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 43000013% ＋ 15000247。 （ 1＋ 13%） 13% ＝ （元） 銷售額不包括以下內(nèi)容： 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價(jià)款之中。此外還有： （ 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 （ 2）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。 【例題 計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品 15000件，每件不含稅售價(jià)為 ，交給 A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用 6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。 [答疑編號(hào) 3579020902] 『正確答案』銷項(xiàng)稅＝ 1500017% ＝ 52275（元） （ 3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （ 4）銷售貨物的 同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 需要換算的情形： （ 1）混合銷售的銷售額：為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)；其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 （ 2）價(jià)款和價(jià)稅合并收取的銷售額。 ① 價(jià)稅合計(jì)金額 ② 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) ③ 普通發(fā)票上注明的銷售額 ④ 價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 ⑤ 逾期包裝物押金 換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率或征收率） ：在兩種情況下使用 ： （ 1） 8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的 （ 2）售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 在上述兩種情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下： ① 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 ② 按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 ③ 用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。 公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。 計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋ 成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額 【例題 計(jì)算題】某企業(yè)從某供銷社購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 20萬元、增值稅 ，贈(zèng)送給關(guān)系單位。 [答疑編號(hào) 3579020903] 『正確答案』對(duì)外贈(zèng)送勞保用品的銷項(xiàng)稅為： 2017% ＝ （萬元）。 【例題 計(jì)算題】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的 200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià) 30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)，成本利潤率為 10%），計(jì)算該事項(xiàng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3579020904] 『正確答案』售價(jià)＝ 30200 ＝ 6000（元），組價(jià)＝ 40 （ 1＋ 10%） 200 ＝ 8800（元） 組價(jià)＞售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅