【文章內(nèi)容簡介】 ，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元）；銷售費用7600萬元（含支付給具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)的傭金支出100萬元，所簽訂的協(xié)議注明相關(guān)交易額1500萬元）；財務(wù)費用2100萬元。 （4）（包括：含直接資助貧困大學(xué)生300萬元；，）。 （5）12月1日，接受捐贈一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、。 （6）12月31日，該外商投資企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債公允價值為3200萬元。合并時外商投資企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。小型股份公司被合并時凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為2000萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。 已知：摩托車消費稅稅率為10%。不考慮除增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅以外的稅種。 根據(jù)上述資料，回答以下問題： （1）該企業(yè)在2011年企業(yè)所得稅納稅申報表主表第3行“營業(yè)稅金及附加”賬戶應(yīng)當列示的金額為（ ）萬元。 （2）該企業(yè)在2011年企業(yè)所得稅納稅申報表主表第13行“利潤總額”賬戶應(yīng)當列示的金額為（ ）萬元。 （3）根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，下列說法不正確的是（ ）。 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 ，對交易中股權(quán)支付的部分暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的所得或者損失 （4）該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。 ，2011年收入如下： （1）11月份取得上年度年終獎36000元，王某當月工資為4500元。 （2）2010年1月份獲得所在公司授予的10000股本公司的股票期權(quán)，授予價為5元/股。2011年9月，王某按照公司的規(guī)定行權(quán)，購買l0000股公司的股票，當天公司股票的市場價為11元／股。（3）王某愛好寫作，2011年出版一部長篇小說，1月份取得預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版，又取得稿酬20000元，10月份將該小說手稿公開拍賣獲得收入l00000元。同年該小說在一家晚報連載100次，每次稿酬420元。 其他相關(guān)資料：工資、薪金所得的超額累進稅率表參考教材，本題略。 根據(jù)上述資料，回答下列問題： （1）2011年11月份王某取得年終獎應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 （2）2011年王某取得的工資收入應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。（假設(shè)每月工資均當月最后一天實際取得） （3）王某股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 （4）針對第三筆業(yè)務(wù)，王某應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 ，2011年嚴某收入如下： （1）每月領(lǐng)取稅后工資4600元。2011年12月取得稅后年終獎12000元。 （2）取得財務(wù)咨詢收入50000元，將其中6000元、14000元通過國家機關(guān)分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災(zāi)地區(qū)。 （3）2010年2月，從其任職的公司取得限制性股票50000股，在獲得限制性股票時支付了50000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元／股。按照約定的時間，2011年10月31日解禁10000股。 （4）2011年12月31日從境內(nèi)某上市公司取得分配的股息、紅利所得20000元；取得2011年全年的儲蓄存款利息所得3000元。 其他相關(guān)資料：工資、薪金所得的超額累進稅率表參考教材，本題略。 根據(jù)上述資料，回答下列問題： （1）2011年嚴某取得工資和年終獎共應(yīng)繳納個人所得稅為（ ）元。（假設(shè)每月工資均當月最后一天實際取得） （2）嚴某提供財務(wù)咨詢的收入應(yīng)繳納個人所得稅為（ ）元。 （3）在不考慮其他費用的情況下，限制性股票解禁時應(yīng)納稅所得額為（ ）元。 （4）嚴某取得上市公司股息、紅利所得和存款利息所得共應(yīng)繳納個人所得稅為（ ）元。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】C【解析】合伙企業(yè)合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。 2.【答案】A【解析】選項B：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。選項C：企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。選項D：被投資企業(yè)將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。 3.【答案】C【解析】選項A：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；選項B：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；選項D：宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 4.【答案】B【解析】企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。因此，A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得=550400=150（萬元），該項投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=15025%=（萬元）。 5.【答案】D【解析】財政撥款收入屬于企業(yè)所得稅不征稅收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[250010017700（800100）+（700100500）50%]25%=（萬元）。 6.【答案】C【解析】經(jīng)過認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)（限于21個城市）、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。教材這里80%是錯誤的，正確比例應(yīng)當為8%。 7.【答案】A【解析】企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 8.【答案】B【解析】非股權(quán)支付比例=720247。（6480+720）=10%，甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（97）100080%10%=160（萬元）。 9. 【答案】A【解析】（1）2011年1月1日至2011年6月30日： 在此期間，乙未繳付規(guī)定的出資10萬元，即應(yīng)繳注冊資本與實繳注冊資本的差額為10萬，故其對應(yīng)借款利息不得稅前扣除。該期間A公司實收資本100萬元和借款余額100萬元均未變化，因此將2011年1月1日至2011年6月30日作為一個計算期。 此期間A公司不得扣除的借款利息=1007%247。210247。100=（萬元）。 （2）2011年7月1日至2011年12月31日： 此期間，乙已將拖欠出資補齊，不存在因投資不到位而無法扣除的利息。企業(yè)在2011年下半年一共發(fā)生借款利息=1007%247。2=（萬元），不用納稅調(diào)整。 所以。 10. 【答案】B【解析】準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（即實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失（即法定資產(chǎn)損失）。 11. 【答案】B【解析】企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 12.【答案】B【解析】企業(yè)銷售位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的開發(fā)項目，未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按不得低于10%確定。 13.【答案】D【解析】選項D：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。 14.【答案】B【解析】企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。 15.【答案】C【解析】納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 16.【答案】D【解析】該生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，即2008年和2009年免企業(yè)所得稅，2010年、2011年和2012年減半征收企業(yè)所得稅。2011年按照24%的稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。2007年的虧損，2008年和2010年均稅前彌補30萬元，2011年稅前彌補20萬元；2008年的虧損，2011年稅前彌補20萬元。2011年度該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（602020）24%50%=（萬元）。 17.【答案】B【解析】對位于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。2009年和2010年取得的所得免征企業(yè)所得稅；2011年取得的所得，應(yīng)當按照25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅。自成立之后該企業(yè)共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=6025%50%=（萬元）。 18.【答案】A【解析】變價收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)的在建工程，企業(yè)所得稅不視同銷售，增值稅視同銷售，應(yīng)當計算繳納增值稅，按成本加增值稅結(jié)轉(zhuǎn)。改造后年折舊額=（1000/201210+350+40017%+220）247。（12+4）=（萬元）。 19.【答案】C【解析】采取加速折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。 20.【答案】C【解析】居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。境外所得應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=50247。（115%）（25%20%）=（萬元）。 21.【答案】B【解析】對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)取得利息、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，該外國企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（8+100）10%=（萬元）。 22.【答案】C【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。自2009年1月1日，增值稅一般納稅人購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅可以從其銷項稅額中抵扣，如果增值稅稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不包含增值稅進項稅額。2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（10030）25%10%=（萬元）。 23.【答案】C【解析】應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額247。（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率=120247。（125%）25%=40（萬元）。 24.【答案】A【解析】稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照規(guī)定自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算加收的利息，本題沒有提供相關(guān)資料，所以要按日加收5%的利息。應(yīng)加收的利息=60（%+5%）61/365=（萬元）。 25. 【答案】D【解析】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。境外所得繳納所得稅的扣除限額=5015%=（萬元），在境內(nèi)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅==（萬元）。 境內(nèi)匯總納稅時實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=16015%+=（萬元）。 26. 【答案】C【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股時，企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％，核定為該限售股原值和合理稅費。 27.【答案】B【解析】我國根據(jù)國際慣例，對個人所得稅中的居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。 28.【答案】B【解析】雇主為其雇員定率負擔部分稅款的，計算公式為：（1）應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額費用扣除標準速算扣除數(shù)負擔比例）247。（1稅率負擔比例）；（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)。注意，公式（1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率。本題納稅人屬于附加費用扣除范圍，適用4800元/月的扣除標準。納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。所以，賈某2011年12月份工資應(yīng)納稅所得額=（8000480010520%）247。（110%20%）=（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元，應(yīng)納個人所得稅稅額=10%105=（元）。 29.【答案】A【解析】（1）約翰在第6年一次離境超過30天，所以需要重新計算在華天數(shù)