【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ① 尚未實(shí)行分離辦 社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 ② 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) ，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 注意：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，可對(duì)其進(jìn)行核定。 （ 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 新增： 2020年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 （ 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額扣除。 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 【典型例題 2】（ 2020年綜合題節(jié)選）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為 400萬(wàn)元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì) 經(jīng)費(fèi) 6萬(wàn)元、職工福利費(fèi) 60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 15萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè) “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” 的納稅調(diào)整金額。 [答疑編號(hào) 3605010601] 『正確答案』允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝ 4002% ＝ 8（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 6萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整；允許扣除的職工福利 費(fèi)限額＝ 40014% ＝ 56（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額 60萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增 4萬(wàn)元；允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝ 400% ＝ 10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額 15萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增 5萬(wàn)元。 考題中的常見(jiàn)問(wèn)法。 ？ 6＋ 56＋ 10＝ 72（萬(wàn)元） ？ 4＋ 5＝ 9（萬(wàn)元） 。 人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” 準(zhǔn)予扣除。 支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。 商業(yè)保險(xiǎn) 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 財(cái)險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 。 借款用途 （區(qū)分資本化與費(fèi)用化 ） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 資金來(lái)源 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無(wú)關(guān) 聯(lián)性 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù) 實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。 A（利率制約） 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見(jiàn)后附例題） 利率制約 處理原則同上 A 本金制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5： 1；其他企業(yè)為 2： 1。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 B 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約 條件： ① 借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ② 簽訂借款合同。 【典型例題 3】 A、 B、 C公司投資注冊(cè) D公司，注冊(cè)資本 1000萬(wàn)。占比分別為 20%， 20%和 60%。已知 A、 B、 C、D公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來(lái)源于 A的借款 500萬(wàn)元， 10%年利率；來(lái)源于 B的借款 600萬(wàn)， 9%年利率；來(lái)源于 C的借款 600萬(wàn)， 7%年利率； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D無(wú)法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司。 [答疑編號(hào) 3605010602] 『正確答案』 A的借款：稅前扣除： 20028% ＝ 32（萬(wàn)元）。實(shí)際支付 利息 50010% ＝ 50（萬(wàn)元），超過(guò)的 18萬(wàn)元作納稅調(diào)整。 B的借款：符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。稅前扣除： 6008% ＝ 48（萬(wàn)元）。實(shí)際支付利息 6009% ＝ 54（萬(wàn)元），超過(guò)的 6萬(wàn)元作納稅調(diào)整。 C的借款： D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司，約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息6007% ＝ 42（ 萬(wàn)元）可以全額扣除。 【典型例題 4】某企業(yè) 2020年 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶列支 350萬(wàn)元，其中： 4月 1日向銀行借款 500萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，借款期限 1年，當(dāng)年向銀行支付了 3個(gè)季度的借款利息 ，該廠房 8月 31日竣工結(jié)算并交付使用。 6月 1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資 100萬(wàn)元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息 7萬(wàn)元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3605010603] 『正確答案』 1年期銀行利率＝（ 247。34 ） 247。500100% ＝ 6%。 允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ [350－（ ＋ 7） ]＋ 247。94 ＋ 1006%247。127 ＝ 334（萬(wàn)元） 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本 額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。 該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 【典型例題】假設(shè) A有限責(zé)任公司 2020年 1月 1日成立，注冊(cè)資本 200萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位 120萬(wàn)元， 7月 1日又到位 40萬(wàn)元，其余投資截至 2020年 底尚未到位。 2020年 3月 1日該銀行取得貸款 100萬(wàn)元，利率 7%，貸款期限一年。 [答疑編號(hào) 3605010707] 【答案】 2020年 1月 1日～ 6月 30日不得扣除的利息為（ 1007%247。124 ） 80247。100 ＝ （萬(wàn)元）； 2020年 7月 1日～ 12月 31日不得扣除的利息為（ 1007%247。126 ） 40247。100 ＝ （萬(wàn)元）； 2020年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 ＋ ＝ （萬(wàn)元）。 。 除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除。 。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。（即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的 60%與銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰相比較小者） 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括 集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 【典型例題 5】（ 2020年綜合題節(jié)選） （ 1）全年直接銷(xiāo)售彩電取得銷(xiāo)售收入 8000萬(wàn)元（不含換取原材料的部分）。 （ 2） 2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取 A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為 200萬(wàn)元，成本為 130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷(xiāo)售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值 200萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元 ，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。 （ 4） 1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120萬(wàn)元。 （ 5）企業(yè)全年發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用為 1800萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)為 1500萬(wàn)元），管理費(fèi)用為 800萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 90萬(wàn)元）； （ 6）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為 100萬(wàn)元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。 要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整金額。 [答疑編號(hào) 3605010701] 『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)＝ 8000＋ 200＋ 120＝ 8320（萬(wàn)元），招待費(fèi)扣除限額＝ 83205‰ ＝ （萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額的 60%＝ 9060% ＝ 54（萬(wàn)元），二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi) ，應(yīng)該調(diào)增所得額 （ 90－ ）。 附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用 計(jì)提基數(shù)的關(guān)系： 可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入 營(yíng)業(yè)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售貨物 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 建造合同 其他業(yè)務(wù)收入 材料銷(xiāo)售收入 代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入 包裝物出租收入 其他 視同銷(xiāo)售收入 非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入 其他視同銷(xiāo)售收入 不作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入 固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益 罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入 其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入） 。 （ 1）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （ 2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。 【典型例題 6】（同典型例題 5） 要求：計(jì)算廣告費(fèi)納稅調(diào)整金額。 [答疑編號(hào) 3605010702] 『正確答案』廣告費(fèi)扣除限額＝ 832015% ＝ 1248（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為 1500萬(wàn)元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額 252萬(wàn)元（ 1500－ 1248）。 【典型例題 7】某生產(chǎn)企業(yè)， 2020年全年銷(xiāo)售額 1600萬(wàn)元，成本 600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加290萬(wàn)元，按規(guī)定列支各種費(fèi)用 400萬(wàn)元。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi) 80萬(wàn)元、廣告費(fèi)支出 250萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）。 [答疑編號(hào) 3605010703] 『正確答案』 A 『答案解析』廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝ 160015% ＝ 240（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 250萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)，可扣除 240萬(wàn)，納稅調(diào)增 10萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額＝ 1600－ 600－ 290－ 400－ 8050% ＋ 10＝ 280（萬(wàn)元）。 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 28025% ＝ 70（萬(wàn)元）。 【典型例題 8】（ 2020年單選題） 2020年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入 2020萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入 100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入 20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元，廣告費(fèi) 240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 80萬(wàn)元。 2020年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（ ）萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3605010704] 『正確答案』 B 『答案解析』銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： 2020% ＝ 10（萬(wàn)元）， 3060% ＝ 18（萬(wàn)元），按 10萬(wàn)元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額： 202015% ＝ 300（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生額 320萬(wàn)元（ 240＋ 80），按 300萬(wàn)元扣除。合計(jì)＝ 10