【正文】 ；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 [答疑編號(hào) 3605010701] 『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)＝ 8000＋ 200＋ 120＝ 8320（萬元），招待費(fèi)扣除限額＝ 83205‰ ＝ （萬元），實(shí)際發(fā)生額的 60%＝ 9060% ＝ 54（萬元），二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi) ，應(yīng)該調(diào)增所得額 （ 90－ ）。 （ 5）企業(yè)全年發(fā)生的銷售費(fèi)用為 1800萬元（其中廣告費(fèi)為 1500萬元），管理費(fèi)用為 800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 90萬元）； （ 6）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為 100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元 ，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。 【典型例題 5】（ 2020年綜合題節(jié)選） （ 1）全年直接銷售彩電取得銷售收入 8000萬元（不含換取原材料的部分）。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。100 ＝ （萬元）； 2020年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 ＋ ＝ （萬元）。100 ＝ （萬元）； 2020年 7月 1日～ 12月 31日不得扣除的利息為（ 1007%247。 [答疑編號(hào) 3605010707] 【答案】 2020年 1月 1日～ 6月 30日不得扣除的利息為（ 1007%247。 【典型例題】假設(shè) A有限責(zé)任公司 2020年 1月 1日成立，注冊資本 200萬元，注冊時(shí)一次性到位 120萬元， 7月 1日又到位 40萬元，其余投資截至 2020年 底尚未到位。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。94 ＋ 1006%247。500100% ＝ 6%。 [答疑編號(hào) 3605010603] 『正確答案』 1年期銀行利率＝（ 247。 6月 1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資 100萬元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息 7萬元。 C的借款： D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司，約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息6007% ＝ 42（ 萬元）可以全額扣除。稅前扣除： 6008% ＝ 48（萬元）。實(shí)際支付 利息 50010% ＝ 50（萬元），超過的 18萬元作納稅調(diào)整。已知 A、 B、 C、D公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來源于 A的借款 500萬元， 10%年利率；來源于 B的借款 600萬， 9%年利率；來源于 C的借款 600萬， 7%年利率； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D無法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司。 【典型例題 3】 A、 B、 C公司投資注冊 D公司，注冊資本 1000萬。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無關(guān) 聯(lián)性 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù) 實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。超過部分，不得扣除。 人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” 準(zhǔn)予扣除。 考題中的常見問法。計(jì)算企業(yè) “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” 的納稅調(diào)整金額。 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （ 3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。逾期仍未改正的，可對(duì)其進(jìn)行核定。 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) ，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ① 尚未實(shí)行分離辦 社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 （ 6）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 “ 合理的工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。 。 要求：計(jì)算 2020年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（ ）萬元。 （ 5） （ 6）略 （ 7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為 100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅 專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。 2020年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）全年直接銷售彩電取得銷售收入 8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款 850萬元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。有消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。（具體標(biāo)準(zhǔn)是主要考點(diǎn)） 。 。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 。 。 。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。 三、扣除原則和范圍 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一般無直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助） 。 另：對(duì)企業(yè)取得的 2020年、 2020年和 2020年發(fā)行的地方政府債券 利息所得，免征所得稅 【典型例題 5】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（ ）。 。 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 、紅利等權(quán)益性收益。 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （ 3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除； 未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （四）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確 定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變 資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （ 1）用于市場推廣或銷售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 說明： ； ：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 【典型例題 4】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（ ）。 【典型例題 3】（ 2020年多選題）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 舉例：某公司 2020年 1月接受捐贈(zèng)商品一批，商品的市場公允價(jià) 117萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 以上三項(xiàng)共同關(guān)鍵詞：應(yīng)付日期 接受捐贈(zèng)收入 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 100萬元 400萬元 20萬元 15萬元 [答疑編號(hào) 3605010301] 『正確答案』 A 『答案解析 』投資轉(zhuǎn)讓所得 =600500=100（萬元）。 2020年 11月， A企業(yè)將持有 B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí) B企業(yè)在 A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為 400萬元。 潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。 轉(zhuǎn)讓 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得 計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利股權(quán)收入 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 會(huì)員費(fèi) 只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 軟件費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi) 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 冰箱收入 =5000*5000/（ 5000+1000） =（元） 吸塵器收入 =1000*5000/（ 5000+1000） =（元） 提供 勞務(wù) 安裝費(fèi) 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 產(chǎn)品分成方式 企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 買一贈(zèng)一 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 （不考慮其他稅費(fèi)） （稅會(huì)差異） 稅法上面規(guī)定： 要將 1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。 銷售折讓 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 [答疑編號(hào) 3605010202] 『答案解析』調(diào)增會(huì)計(jì)利潤 =10070=30（萬元）。 [答疑編號(hào) 3605010201] 『答案解析』調(diào)增會(huì)計(jì)利潤 =10+=（萬元）。 2020年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額 2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額 80 萬元。（熟悉） 【典型例題 1】（ 2020年考題節(jié)選）國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 2020年 4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為 15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅率。 。 。 。 。 。 、紅利等權(quán)益性投資收益。 。 。 （二）基本概念： 。 （ 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地