【正文】 確定； （ 3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 貨幣形式： 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非 貨幣形式： 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 第三節(jié) 稅 率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%（實(shí)際 10%） 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 177。 [答疑編號(hào) 3605010103] 『正確答案』 C 『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得 的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 [答疑編號(hào) 3605010102] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，銷售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng) B，權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng) C，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定。 ，按照貨款支付地確定 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確 定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 [答疑編號(hào) 3605010101] 『正確答案』 BDE 『答案解 析』選項(xiàng) A，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng) C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 ，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 ② 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。 。 （二）所得來源地的確定： ，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 、場(chǎng)所。 。 相關(guān)概念： （一）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 : 、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 二、征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠ 企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： ，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。（絕大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率，該套稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用） 化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。 ：各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人組織征收。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 特點(diǎn)： ； ；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)） 。 業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 ，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益性捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)整金額是（ ）萬元。 ，可直接在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 綜合分析題（ 1題）： 題目略。 ，可用于確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象的有（ ）。 3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息 26萬元、特許權(quán)使用費(fèi) 40萬元、財(cái)產(chǎn)價(jià)款 l20萬元（該財(cái)產(chǎn)的凈值為 50萬元），該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（ ）萬元。 ，正確的是（ ）。 2020年單選題 15分，多選題 20分，綜合分析題 16 分。第一章 企業(yè)所得稅 【考情分析】 本章為考試重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在 45分左右，占比為 35%?；旧鲜菃芜x和多選各 10道題目左右，分值達(dá)到 35分左右，計(jì)算題涉及不多，綜合題分值為 10分左右。 【考題瀏覽】 單選題（ 15題）： ，下列支出不能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（ ）。 ，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng) ，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和報(bào)送書面情況說明的時(shí)限是（ ）日。 多選題（ 10題）： ，在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，需要提供的證據(jù)有（ ）。 ，在辦理減免稅備案手續(xù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的主要資料有（ ）。 （ ）萬元。 （ ）萬元。 ，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬元。 【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。（直接稅） 三、各國對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法（了解，注意可能出現(xiàn)的多選題） 企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 ，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤(rùn)和資本利得。 。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略） 五、企業(yè)所得稅的作用（略） 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注 冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （一）居民企業(yè)的征稅 對(duì)象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源 的場(chǎng)所。 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 ，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 ① 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 ③ 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 【典型例題 1】下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（ ）。 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。 【典型例題 3】（ 2020年單選題）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)， 2020年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入 500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得 80 萬元， 2020年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（ ）萬元。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是 500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入 200萬元，合計(jì)為 700萬元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是 C選項(xiàng)。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 一、收入總額： 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （一）收入確認(rèn)一般原則（了解） 銷售商品 提供勞務(wù)（完工百分比法） （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可 靠地核算。 說明：（ 1）企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則； （ 2）與會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則只少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選下列方法： ① 已完工作的測(cè)量； ② 已提供勞務(wù)占總勞務(wù)總量的比例； ③ 發(fā)生成本占總成本的比例。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款 利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū) 2020年～ 2020年適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （ 7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 10萬元、增值稅額 萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 （ 8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成 本 70萬元，不含稅銷售價(jià)格 100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 （三）關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容（掌握） 項(xiàng)目 確認(rèn)時(shí)間 金額 銷售商品 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時(shí) —— 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時(shí) 需要安裝和檢驗(yàn) 購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) 如安裝程序比較簡(jiǎn)單 發(fā)出商品時(shí) 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 收到代銷清單時(shí) 售后回購 ———— 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 商業(yè)折扣 ———— 扣除商業(yè)折扣后的金額 現(xiàn)金折扣 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確 定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 分期收款銷售貨物 合同約定的收款日期 舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格 1000萬，該商品正常情況的售價(jià)為 600萬。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600萬 未 實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 舉例：某商場(chǎng)買一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷售價(jià)格分別是 5000元和 1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為 2020元和 400元。安裝工作是商品銷售附帶條件的， 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。廣告 的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi) 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收 入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。加入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生 時(shí)確認(rèn)收入。 該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 【典型例題 2】（ 2020年單選題） 2020年初 A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn) 500萬元直接投資于 B居民企業(yè)，取得 B企業(yè) 30%的股權(quán)。關(guān)于 A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（ ） 。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 租金收入 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使 用費(fèi)的日期確認(rèn) 利息收入 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性