【正文】 702020247。 【例題 人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的 當月 起），按一般納稅人的計稅方法計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 ，在 縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局 或者同級別的稅務(wù)分局 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。如 2020年 3月稽查，發(fā)現(xiàn) 2020年 12月隱瞞收入 15萬元，納稅人于 2020年 3月申報該筆收入的稅款，則 15萬元銷售額計入 2020年 3月銷售額。 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 ** 一、一般納稅人及小規(guī)模納稅人的認定標準 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額超過 50萬元 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額超過 80萬元 其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 可 選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù) 不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi) 累計應(yīng)征增值稅銷 售額，包括 納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（）。 [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 C不視同銷售，因為屬于將自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項目。 【例題 貨物類型 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送 視同銷售 ，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣 購買的貨物 用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費 不視同銷售 ，所涉及的進項稅額不得抵扣，已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無償贈送 視同銷售 ，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣 注意： （ 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進項稅額允許抵扣； 將購進的貨物用于交際 應(yīng)酬，無需視同銷售，其進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物 無償贈送 其他單位或者個人。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利或個人消費 。 如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票 或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。該商場代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅是多少？ [答疑編號 3942020202] 『正確答案』 增值稅銷項稅額＝ 12020017% ＝ 20400（元），進項稅額 17000元 應(yīng)納 增值稅 =2040017000=3400（元） 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 30005% ＝ 150（元） （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。 【例題】某商場系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷貨物。 （ 12）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （ 10）軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。（新增） （ 8）融資租賃業(yè)務(wù) 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 [答疑編號 3942020201] 『正確答案』 ABC 『答案解析』提供交通運輸勞務(wù)應(yīng)當繳納營業(yè)稅。 增值稅、消費稅、營業(yè)稅的關(guān)系： 增值稅的征稅范圍： （有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)） 、修理修配勞務(wù) 【例題 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 ** 注意： （ 1）有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進行的分類。第二章 增值稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試的最重要的稅種之一，是重點難點最多的一章，在《考試大綱》中能力等級 13級均涉及。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算題、綜合題，既可能單獨出題，也可與其他稅種結(jié)合出題（增值稅與消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等），分數(shù)一般在 15分左右。 有形動產(chǎn) ≠ 流動資產(chǎn)；不動產(chǎn) ≠ 固定資產(chǎn) （ 2）同一資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)和階段所處的類別可能不同，如電梯。 多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列行為應(yīng)當繳納增值稅的有（ ）。 （二）具體規(guī)定 ** 具體情形 稅務(wù)處理 （ 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨） 應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅 ① 開票方納稅 —— 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位 直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人 ② 上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 應(yīng)當征收增值稅 （ 3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 均應(yīng)征收增值稅 （ 4）集郵商品 ① 集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅 ② 郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅 （ 5）發(fā)行報刊 ① 郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅 ② 其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅 （ 6）電力公司 向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅 （ 7）公用事業(yè)單位的稅務(wù)處理 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （ 9）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組過程中所涉及的增值稅問題 （新增）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡 屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按 “ 銷售不動產(chǎn) ”稅目計算繳納營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （ 11）印刷企業(yè)的稅務(wù)處理 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 13）納稅人提供礦山服務(wù)的稅務(wù)處理（新增） 情形 特點 稅務(wù)處理 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù) 與有形動產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù) 與不動產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅 —— 視同銷售貨物行為（必須掌握，考試中各種題型都會出現(xiàn)） *** （ 1）將貨物交付其他單位或個人代銷 —— 代銷中的委托方 （ 2）銷售代銷貨物 —— 代銷中的受托方 ① 按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額； ② 受托方收取的 代銷手續(xù)費 ，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅。本月實現(xiàn)不含增值稅銷售收入 120200元，另外收取手續(xù)費 3000元，已經(jīng)收 到甲公司開的增值稅專用發(fā)票，注明價款 100000元，增值稅稅款 17000元。 “ 用于銷售 ” ，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： ； ； 受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。 個人消費包括交際應(yīng)酬消費。 （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物 分配給股東或投資者 。 處理上述（ 4）～（ 8）項視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣 進項稅進行區(qū)分。 （ 2） 增值稅的視同銷售 ≠ 企業(yè)所得稅的視同銷售 。 多選題】下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（ ）。 【例題 [答疑編號 3942020204] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項 A、 D屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方 為扣繳義務(wù)人。 其中稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。 二、一般納稅人的資格認定管理辦法 ，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的， 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 。 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。 ，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 單選題】某百貨商店直接從服裝廠購進各種服裝銷售， 2020年銷售額 100萬元，但未申請一般納稅人認定； 2020年 3月份購進各種服裝價款 400000元，取得增值稅專用發(fā)票上的稅金為 68000元，該店當月銷售收入（含稅） 702020元，該店當月應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 102020（元） 三、一般納稅人納稅輔導期管理辦法 類型 具體范圍 期限 規(guī)定 按規(guī)定新 注冊資金在 80萬元 3 輔導期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值認定為一般納稅人的 小型 商貿(mào)批發(fā)企業(yè) （含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè) 個月 稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在 交叉稽核比對 無誤后，方可抵扣進項稅額；應(yīng)當在 “ 應(yīng)交稅金 ”科目下增設(shè) “ 待抵扣進項稅額 ” 明細科目，核算尚未交叉稽核比對的抵扣憑證注明或者計算的進項稅額 主管稅務(wù)機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。增購前 3%預繳增值稅 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般 納稅人 具有下列情形之一的一般納稅人： ① 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 ② 騙取出口退稅的 ③ 虛開增值稅扣稅憑證的 ④ 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 6個月 第三節(jié) 稅率與征收率 一、稅率與征收率的總體規(guī)定 分類 規(guī)定 稅率 基本稅率：17%** 一般納稅人，除低稅率適用范圍和適用征收率的特殊情形外，稅率為 17% 注意：將部分金屬礦、非金屬礦采選品的增值稅稅率由 13%恢復為 17% 低稅率：13% *** —— 糧食、食用植物油（ 包括橄欖 油、花椒油 ，但 不包括 環(huán)氧大豆油、氫化植物油： 17%）、 鮮奶、符合國標規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳： 17%）、 食用鹽 、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 ：圖書、報紙、雜志、 音像制品和電子出版物 ：飼料、化肥、農(nóng)機 （不含農(nóng)機零部件） 、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機肥免稅 4.（初級）農(nóng)產(chǎn)品 注意：（ 1） 干姜、姜黃 的增值稅適用稅率為 13%；（ 2）納稅人銷售 自產(chǎn) 人工合成牛胚胎 免征增值稅 ；（ 3）麥芽、復合膠、人發(fā)、 肉桂油、桉油、香茅油應(yīng)適用 17%的增值稅 稅率 ：如 二甲醚 納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。 多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用 13%稅率的有（ ）。 【例題 多選題】（ 2020年）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅的有（ ） [答疑編號 3942020204] 『正確答案』 BCD 『答案解析』用購買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照 6%的征收率計征增值稅，因此，選項 A不正