【文章內(nèi)容簡介】 票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在 開具之日起180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 專用繳款書上注明的增值稅額 ： 將 “ 先抵扣、后比對(duì) ” 調(diào)整為 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 。 應(yīng)在開具之日起 180日 口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 計(jì)算抵稅 ，除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 外，按照農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購成本 =買價(jià)87% 買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅 煙葉收購金額＝收購價(jià)款 （ 1＋ 10%） 10%為價(jià)外補(bǔ)貼 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13% 購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)過程中所支付 的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即 運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售貨物時(shí) 收取 運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 （ 2） 計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi) =運(yùn)費(fèi)金額 93% 品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上 注明的運(yùn) 費(fèi)和建設(shè)基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 （ 4）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸 代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票 、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 新版貨運(yùn)發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā) ，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價(jià) 80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了運(yùn)輸發(fā)票，上面注明運(yùn)費(fèi) 1000元，建設(shè)基金 100元，裝卸費(fèi) 300元。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本。 [答疑編號(hào) 3942020401] 『正確答案』 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 8000013% ＋ 11007% ＝ 10477（元） 采購成本＝ 80000+140010477＝ 70923（元） 【例題 單選題】（ 2020年）某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠 6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020402] 『正確答案』 C 『答案解析』可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%=50 （ 1+10%） （ 1+20%）13% ＝ （萬元） （二） 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類型 不得抵扣的具體項(xiàng)目 解析 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證 扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 沒有銷項(xiàng)稅額 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （ 1）不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn) 如某藥廠購進(jìn)一套設(shè)備，既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 （ 2） 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) （ 3）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施 的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （ 1）非正常損失，是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 不包括自然災(zāi)害損失、 正常損耗 （ 2）非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；在企業(yè)所得稅中，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失， 經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后在應(yīng)納稅所得額中扣除 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人 自用 消費(fèi)品 （ 1）納稅人 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （ 2）并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 【例題 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020403] 『正確答案』 A 『答案解析』將外購的貨物用于本單位集體福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（ ）。 統(tǒng) [答疑編號(hào) 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以選項(xiàng) A、 C、 D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題 多選題】某日化工 廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 處理的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020405] 『正確答案』 ACD 『答案解析』工會(huì)組織給職工過節(jié)外購的食用植物油屬于外購貨物用于集體福利，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ” ） 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨 物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬， 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當(dāng)天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 —— 發(fā)票認(rèn)證時(shí)間： 180天。 （ 1） 2020年 1月 1日以后開具的 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，應(yīng)在 開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）實(shí)行海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在 開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在 開具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購進(jìn)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 進(jìn)轉(zhuǎn)方法 情形 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 舉例 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書） 采購成本 稅率（ 17%或13%） 1.（ 2020綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用 ）霉?fàn)€變質(zhì)。 [答疑編號(hào) 3942020501] 『正確答案』損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ ）17% ＋ 247。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進(jìn)，賬面成本為 86500元（包括運(yùn)費(fèi)成本 640元）。 [答疑編號(hào) 3942020502] 『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（ 86500640） 247。 （ 113%）13% ＋ 640247。 （ 17%） 7% ＝ （元） （ 2）計(jì)算抵稅 ① 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品： 農(nóng)產(chǎn)品采購成本 /（ 113%）13% ② 所含 運(yùn)費(fèi) 采購成本中所含運(yùn) 費(fèi) /（ 17%） 7% 當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按 當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 當(dāng)期實(shí)際成本 =買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用 用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情 況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020503] 『正確答案』 B 『答案解析』不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 應(yīng)納稅額 =117/17% （ ） =（萬元） （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 因 銷售 貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生銷售貨物退回或者售方 折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額 中扣減 買方 因 購進(jìn) 貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折 讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 中扣減 —— 如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為偷稅行為 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 情形 稅務(wù)處理 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等 應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目 稅率征收 營業(yè)稅 【例題 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020504] 『正確答案』 BC 『答案解析』商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼