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正文內(nèi)容

注冊(cè)稅務(wù)師稅法增值稅法(編輯修改稿)

2024-09-25 17:41 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在 開具之日起180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 專用繳款書上注明的增值稅額 : 將 “ 先抵扣、后比對(duì) ” 調(diào)整為 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 。 應(yīng)在開具之日起 180日 口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 計(jì)算抵稅 ,除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 外,按照農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià) 13% 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品:采購成本 =買價(jià)87% 買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅 煙葉收購金額=收購價(jià)款 ( 1+ 10%) 10%為價(jià)外補(bǔ)貼 應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)13% 購進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款 ( 1+10%) ( 1+20%) 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營 ( 1)購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)過程中所支付 的運(yùn)輸費(fèi)用,按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額(即 運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金 ) 7% 注意: ( 1) 支付 運(yùn)費(fèi),可以計(jì)算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 ;銷售貨物時(shí) 收取 運(yùn)費(fèi),作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 ( 2) 計(jì)入采購成本的運(yùn)費(fèi) =運(yùn)費(fèi)金額 93% 品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi),可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ( 2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上 注明的運(yùn) 費(fèi)和建設(shè)基金 ( 3)增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 ( 4)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸 代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票 、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ( 5)自 2020年 1月 1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物,取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票,必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 新版貨運(yùn)發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意:自 2020年 10月 1日起,項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā) ,在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購發(fā)票上注明買價(jià) 80000元,為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi),取得了運(yùn)輸發(fā)票,上面注明運(yùn)費(fèi) 1000元,建設(shè)基金 100元,裝卸費(fèi) 300元。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本。 [答疑編號(hào) 3942020401] 『正確答案』 進(jìn)項(xiàng)稅額= 8000013% + 11007% = 10477(元) 采購成本= 80000+140010477= 70923(元) 【例題 單選題】( 2020年)某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙,收購發(fā)票上注明價(jià)款50萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠 6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。 [答疑編號(hào) 3942020402] 『正確答案』 C 『答案解析』可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款 ( 1+10%) ( 1+20%) 13%=50 ( 1+10%) ( 1+20%)13% = (萬元) (二) 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類型 不得抵扣的具體項(xiàng)目 解析 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證 扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 沒有銷項(xiàng)稅額 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ( 1)不包括既用于應(yīng)稅項(xiàng)目,也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn) 如某藥廠購進(jìn)一套設(shè)備,既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品,也用于生產(chǎn)免稅藥品,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣 ( 2) 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) ( 3)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:提供 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其中不動(dòng)產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施 的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) ( 1)非正常損失,是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 不包括自然災(zāi)害損失、 正常損耗 ( 2)非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;在企業(yè)所得稅中,可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失, 經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后在應(yīng)納稅所得額中扣除 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人 自用 消費(fèi)品 ( 1)納稅人 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 ,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ( 2)并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 【例題 單選題】( 2020年)下列行為中,涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。 [答疑編號(hào) 3942020403] 『正確答案』 A 『答案解析』將外購的貨物用于本單位集體福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是( )。 統(tǒng) [答疑編號(hào) 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,所以選項(xiàng) A、 C、 D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題 多選題】某日化工 廠系增值稅一般納稅人,當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票,已經(jīng)通過認(rèn)證,則可將發(fā)票上注明的稅金作為 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ” 處理的是( )。 [答疑編號(hào) 3942020405] 『正確答案』 ACD 『答案解析』工會(huì)組織給職工過節(jié)外購的食用植物油屬于外購貨物用于集體福利,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** (一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定(第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ” ) 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 增加: 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨 物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬, 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ,其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當(dāng)天, 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當(dāng)天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 —— 發(fā)票認(rèn)證時(shí)間: 180天。 ( 1) 2020年 1月 1日以后開具的 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ,應(yīng)在 開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ( 2)實(shí)行海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在 開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行海關(guān)繳款書 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在 開具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前 ,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 (三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購進(jìn)貨物改變用途,用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種: 進(jìn)轉(zhuǎn)方法 情形 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 舉例 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ( 1)以票抵稅(增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書) 采購成本 稅率( 17%或13%) 1.( 2020綜合題業(yè)務(wù))某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 8月末盤點(diǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元(含運(yùn)輸費(fèi)用 )霉?fàn)€變質(zhì)。 [答疑編號(hào) 3942020501] 『正確答案』損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=( )17% + 247。 ( 17%) 7% = (萬元) ,損失了一批小麥,該批小麥系從農(nóng)民手中購進(jìn),賬面成本為 86500元(包括運(yùn)費(fèi)成本 640元)。 [答疑編號(hào) 3942020502] 『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=( 86500640) 247。 ( 113%)13% + 640247。 ( 17%) 7% = (元) ( 2)計(jì)算抵稅 ① 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品: 農(nóng)產(chǎn)品采購成本 /( 113%)13% ② 所含 運(yùn)費(fèi) 采購成本中所含運(yùn) 費(fèi) /( 17%) 7% 當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按 當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 當(dāng)期實(shí)際成本 =買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人, 3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬元,銷售免稅藥品 50萬元,當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款,應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情 況,則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。 [答疑編號(hào) 3942020503] 『正確答案』 B 『答案解析』不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 應(yīng)納稅額 =117/17% ( ) =(萬元) (四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 因 銷售 貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從 發(fā)生銷售貨物退回或者售方 折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額 中扣減 買方 因 購進(jìn) 貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從 發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折 讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 中扣減 —— 如未扣減,造成不納稅或者少納稅的,認(rèn)定為偷稅行為 (五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 情形 稅務(wù)處理 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金 247。 ( 1+所購貨物適用增值稅稅率) 所購貨物適用增值稅稅率 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等 應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目 稅率征收 營業(yè)稅 【例題 多選題】( 2020年原制度)企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中,應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有( )。 [答疑編號(hào) 3942020504] 『正確答案』 BC 『答案解析』商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼
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