【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款取得的利息收入，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 第六節(jié) 郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定 一、稅目與稅率 —— 3% 本稅目的征稅范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。 單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 稅目：郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。 【關(guān)注 1】電信企業(yè)開展業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送的電信服務(wù) ,不征營(yíng)業(yè)稅；以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物，不征營(yíng)業(yè)稅。 【關(guān)注 2】單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng) 產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源，不征營(yíng)業(yè)稅。 【關(guān)注 3】境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通訊服務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。 【考題 單選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 “ 郵電通信業(yè) ” 稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040401] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) D屬于 “ 電信物品銷售 ” ，屬于 “ 郵電通信業(yè) ” 的征稅范圍，要繳納營(yíng)業(yè)稅。 二、納稅人 三、計(jì)稅依據(jù) ，如：郵匯、傳遞函件或包件。 ，如：報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄。 ，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依 據(jù)；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 ，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款的余額為營(yíng)業(yè)額。 四、稅收優(yōu)惠： （具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。 P231 【例題 多選題】按照郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)以營(yíng)業(yè)收入減去一定的支出作為計(jì)稅依據(jù)的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040402] 『正確答案』 BCD 第七節(jié) 文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目與稅 率 —— 3% 本科目征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。 特殊： 1. 廣告的播映屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 廣告業(yè) ” 征稅范圍。 2. 出租文化場(chǎng)所、以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所，屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征稅范圍。 【例題 多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，不屬于 “ 文化體育業(yè) ” 征稅范圍的有（ ）。 “ 初裝費(fèi) ” [答疑編號(hào) 3604040403] 『正確答案』 ABC 『答案解析』有線電視臺(tái)收取的 “ 初裝費(fèi) ”, 屬于 “ 建筑業(yè) ” 征稅范圍；廣告播映屬于 “ 服務(wù)業(yè)— 廣告業(yè) ” 征收范圍；廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按 “ 文化體育業(yè) ” 稅目中的 “ 播映 ” 子目征收營(yíng)業(yè)稅；出租文化場(chǎng)所屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè) ” 征收范圍。 二、納稅人 三、計(jì)稅依據(jù) 化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入。 收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ，不再征收營(yíng)業(yè)稅。 ，以全部票房收入為營(yíng)業(yè)額。 四、稅收優(yōu)惠 、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)售票收 入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入。 （第一道門票） 、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。 、自然博物館、對(duì)公眾開放的天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)公眾開放的科普基地的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營(yíng)業(yè)稅。 、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。 業(yè)和文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。 。 。 第八節(jié) 娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目與稅率 —— 520% 。娛樂場(chǎng)所為顧客提供的飲食及其他服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。 本科目征稅范圍，包括：歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)（桌）球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。 ，不征收營(yíng)業(yè)稅 。 2020年 1月 1日起，娛樂業(yè)適用 5%～ 20%的稅率，由省級(jí)人民政府確定。 二、納稅人 三、計(jì)稅依據(jù) 娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè) 向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用 ，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 【例題 單選題】某歌舞廳共設(shè) 25個(gè)包間，包間均有卡拉 OK設(shè)備，為客人提供餐飲、娛樂等服務(wù)，顧客可以自娛自樂。 2020年 4月歌舞廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi) 50萬元，餐費(fèi) 10萬元，煙酒飲料費(fèi) 30萬元。其營(yíng)業(yè)稅合計(jì)（ ）。 [當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率為 20%] [答疑編號(hào) 3604040404] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納稅額＝（ 10＋ 50＋ 30） 20% ＝ 18（萬元） 第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目與稅率 —— 5% 服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。 本稅目的征稅范圍包括（ 8個(gè)子目）：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 （一）代理業(yè) 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 征稅范圍。 （二）旅店業(yè) （三）飲食業(yè) （四）旅游業(yè) 單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ―― 旅游業(yè) ” 項(xiàng)目征稅。 （五）倉儲(chǔ)業(yè) （六）租賃業(yè)：主要指經(jīng)營(yíng)性的租賃。 融資租賃，屬于 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 征稅范圍。 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事 光租業(yè)務(wù) 和航空運(yùn)輸企業(yè)從事 干租業(yè)務(wù) 取得的收入，按本稅目征稅，而對(duì)于從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè) 程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租 業(yè)務(wù)取得的收入，按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入。 交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目中的 “ 租賃業(yè) ” 項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 （七）廣告業(yè) 廣告代理業(yè)按 “ 廣告業(yè) ” 征稅。 對(duì)于報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的 “ 版面費(fèi) ” 收入，按照 “ 服務(wù)業(yè) ”稅目中的廣告業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 （八）其他服務(wù)業(yè) 【例題 多選題】依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，不按服務(wù)業(yè) 租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040501] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』濕租、程租、期租均屬于 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目；融資租賃屬于 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 稅目。 二、納稅人 服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)勞務(wù)的單位和個(gè)人。 三、計(jì)稅依據(jù) 服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 特別注意的項(xiàng)目有： 代理業(yè)營(yíng)業(yè)額，是指經(jīng)營(yíng)代購(gòu)代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。 【關(guān)注】代銷彩票、聯(lián)合考試、代理報(bào)關(guān)、無船承運(yùn)、受托拆除建筑物或平整土地。 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的 余額 為營(yíng)業(yè)額。 單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取 “ 一票制 ” 收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營(yíng) 業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 （ 1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣 告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等 —— 按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。 （ 3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 （ 4）勘察設(shè)計(jì)分包或轉(zhuǎn)包：已取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 【例題 單選題】某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)共計(jì) 35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入 15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì) 8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用 12 萬元，請(qǐng)計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3604040502] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（ 158） 5% ＋（ 2012） 5% ＝ （萬元） 【考題 單選題】（ 2020年） 2020年 10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制 作支出 14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費(fèi) 60萬元；所屬打字復(fù)印社區(qū)得營(yíng)業(yè)收入 54萬元，購(gòu)買紙張發(fā)生支出 30萬元；舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入 38萬元，同時(shí)發(fā)生資料費(fèi)支出 2萬元。 2020年 10 月該廣告公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3604040503] 『正確答案』 D 『答案解析』該廣告公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（ 300－ 60＋ 54＋ 38） 5% ＝ （萬元） 【例題 計(jì)算題】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入 90萬元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等 6萬元；另外由于銷售業(yè)績(jī)良好，取得供貨單位返還收入，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場(chǎng)費(fèi) 10萬元。 [答疑編號(hào) 3604040504] 『正確答案』（ 1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 905% ＋ 105% ＝ 5（萬元） （ 2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額＝ 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 【提示】注稅的主觀題都是選擇題形式，類似例題主要是為講解知識(shí)點(diǎn)。 四、申報(bào)與繳納 ，采取預(yù)收款 方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。 、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。 ：按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，在境內(nèi)提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，其提供設(shè)計(jì)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為該納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取 價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 【考題 單選題】（ 2020年）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的說法，正確的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3604040505] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A，建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；選項(xiàng) B，運(yùn)輸勞務(wù)納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地；選項(xiàng) D，單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。 五、稅收優(yōu)惠 、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。 。 這里所說的殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。 、診所、其他醫(yī)療機(jī) 構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。 、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。 （除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù) 30%以