【正文】 二）納稅地點(diǎn)基本規(guī)定 —— 納稅人的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。 （ 1＋ 17%） 17% 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定： 納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。 ：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 （四）其他規(guī)定 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 ： 計稅價格 =營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （二）差額計稅：列舉項(xiàng)目 （三） 核定計稅依據(jù) 對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額： 。 ：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅； 未分別核算，從高適用稅率。在境內(nèi)未設(shè) 立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以 代理人 為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以 發(fā)包方 、勞務(wù) 受讓方 或購買方 為扣繳義務(wù)人。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有（ ）。2020年甲外貿(mào)企業(yè)與該事務(wù)所達(dá)成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢和涉 稅服務(wù)，法律咨詢費(fèi) 24萬元，涉稅服務(wù)費(fèi) 18萬元。 【考題 【特殊】 、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。 外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用 ，著作權(quán)屬于受托方的 [答疑編號 3604040102] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) A，不征收營業(yè)稅；選項(xiàng) B，不動產(chǎn)在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；選項(xiàng) E，納稅人受托 開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 【考題 單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。 （ 3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 ： （ 1）單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。 （一） “ 境內(nèi) ” 的含義 （ 1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的 接受單位 或者個人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 第一節(jié) 營業(yè)稅概述（了解） 一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個 人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第四章 營業(yè)稅 ◆ 本章主要內(nèi)容：本章共 12節(jié)： 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 ★ 第三節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第五節(jié) 金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第六節(jié) 郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第七節(jié) 文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第八節(jié) 娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第十節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 第十一節(jié) 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第十二節(jié) 營業(yè)稅的計算及應(yīng)用舉例 ★ 【提示】營業(yè)稅的政策按 照 9稅目（ 9行業(yè)）編寫教材，但考題命題經(jīng)常出現(xiàn)打破行業(yè)、按照要素提問的情況。 ◆ 本章重點(diǎn)內(nèi)容 營業(yè)稅稅目及具體范圍、計稅依據(jù)基本規(guī)定、 9個稅目計稅依據(jù)具體規(guī)定（余額計稅的項(xiàng)目）、各稅目應(yīng)納稅額計算、各稅目稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定 ◆ 本章新增內(nèi)容： ； 。 二、營業(yè)稅特點(diǎn)： （一）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù) （二）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率 （三）計算簡便，便于征管 三、營業(yè)稅與增值稅關(guān)系 第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 （二）應(yīng)稅行為的含義： ： 單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 ：（ 1）單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人；（ 2）單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（ 3）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （ 2）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機(jī)構(gòu)、公 積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住房專項(xiàng)維修基金，不計征營業(yè)稅 。 （三）與增值稅征稅范圍的劃分 比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷售 強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營項(xiàng) 目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類 經(jīng)營項(xiàng)目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 ：征兩稅 ：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 特殊情況 （ 1）建筑業(yè)自設(shè)工廠 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物 —— 【例題 、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物 、安裝、裝修業(yè)務(wù) ，并銷售電話 [答疑編號 3604040101] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項(xiàng) C屬于增值稅兼營行為；選項(xiàng) D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。 多選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 ，不是營業(yè)稅的納稅人。 多選題】（ 2020年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨(dú)立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。甲外貿(mào)企業(yè)將 42萬元一并支付給法律咨詢服務(wù)部。 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 18萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 [答疑編號 3604040103] 『正確答案』 AB 『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 其他服務(wù)業(yè) ” 征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入 42萬元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。 （二）扣繳義務(wù)人： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。 三、稅目、稅率的基本規(guī)定 稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5% 娛樂業(yè) 5— 20% 【提示】： 5%～ 20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定 （一）全額計稅 營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）。 。 （ 1營業(yè)稅稅率） 上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以 以折扣后的價款為營業(yè)額。 （五） 稅額扣減 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。 ： ① 憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額； ② 按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免的稅額 =價款 247。 【特殊】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過 6個月 沒有申報納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 【提示】 納稅人提供的 建筑業(yè)勞務(wù) 以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 以 1個月或者 1個季度為一期的納稅人，于期滿后 15日內(nèi)申報納稅。 六、營業(yè)稅的起征點(diǎn) 個人 。 納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。 公路運(yùn)輸不包括城市內(nèi)公共交通。 對遠(yuǎn) 洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)）、期租（指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方 調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)）取得的收入，按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 其他：自開票的物流勞務(wù) —— 按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。 二、納稅人（了解） 三、計稅依據(jù) ：全額計稅 —— 即交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價款和價外費(fèi)用。 （ 2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價 款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的 余額為營業(yè)額。 ： 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。 單選題】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè) 2020年 9月取得營運(yùn)收入 380萬元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入 80萬元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi) 30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金 20萬元。 [答疑編號 3604040201] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 380－ 30＋ 20） 3% ＝ （萬元） 【例題 ，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用 后的余額為營業(yè)額 ，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額 [答疑編號 3604040202] 『正確答案』 D 『答案解析』公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；提供其它勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票；凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票上注明的運(yùn)費(fèi)和其他價外費(fèi)用 ,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)費(fèi)；自開貨物運(yùn)輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。今年教材新增對國際運(yùn)輸勞務(wù)的解釋說明。 【特別注意】 ，暫免征收營業(yè)稅。 【例題 上述自建商品房的建造成本為 200萬元 /棟，成本利潤率 10%。 （ 1－ 3%） 3% ＝ （萬元） 商品房按 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝ 720247。 計算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為 500萬元。 （ 15%） 5%= （萬元） 二、納稅人 在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個人。 （二）具體掌握： 子目 計稅營業(yè)額 不包括 建筑勞務(wù) （不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力 的價款在內(nèi)。 （ 2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 不包括 原料、主料的價款 【例題 [答疑編號 3604040301] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』選項(xiàng) A，納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物