【正文】 進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 56%+ /支 乙類卷煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%+ /支 （ 2）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅： 5%。 多選題】（ 2020年修改）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942030103] 『正確答案』 D 『答案解析』電動(dòng)汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 【例題 包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、 實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。 （十一）高檔手表 銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類手表。 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 （九）摩托車 包括輕便摩托車和摩托車兩種。要求：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù) ≤23 座。 2020年 12月 1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的 “ 汽車輪胎 ” 范圍，不征收消費(fèi)稅。 （七）汽車輪胎 包 括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。 （六）成品油 包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油 7個(gè)子目。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 [答疑編號(hào) 3942030102] 『正確答案』 ABCD （二）酒及酒精 、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒 、醫(yī)用和食用酒精 、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用 啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 （三）化妝品 包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 【例題 類別 標(biāo)準(zhǔn) 稅率 甲類卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅） ≥70 元 56%+ /支 乙類卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）＜ 70元 36%+ /支 5%從價(jià)稅 —— 自 2020年 5月 1日開(kāi)始 （ 1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅； （ 2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 化妝品的企業(yè) [答疑編號(hào) 3942030101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費(fèi)，不是消費(fèi)稅的納稅人。 以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款 【例題 —— 不含增值稅的銷售額 情形 計(jì)稅依據(jù) 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 銷售額全額 金銀首飾連同包裝物銷售 包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 ： 5% 對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 委托方 受托方 增值稅 委托方是增值稅的負(fù)稅人 受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外 ，受托方代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 —— 卷煙的批發(fā)企業(yè)、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售企業(yè)。 一、納稅義務(wù)人 、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 本章內(nèi)容： 5節(jié) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 第二節(jié) 稅目與稅率 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié) 征收管理 2020年教材修訂中，本章刪除了原有的 “ 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 ” 的內(nèi)容，其他內(nèi)容基本未變化。 本章在 2020年《考試大綱》中能力等級(jí) 1～ 3級(jí)均涉及。第三章 消費(fèi)稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試較重要的稅種之一。在稅法考試中，本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)。預(yù)計(jì) 2020年本章涉及的考試分?jǐn)?shù)應(yīng)在5～ 10分。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 ** 消費(fèi) 稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅 —— 對(duì) 14 類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。 征稅環(huán)節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品 征稅環(huán)節(jié) 、鉆石及鉆石飾品 零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 +批發(fā)環(huán)節(jié) 生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納 二、征稅范圍 ** 分布于以下五個(gè)環(huán)節(jié)： （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 情形 稅務(wù)處理 納消費(fèi)稅 （ 1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不納消費(fèi)稅 （ 2）用于其他方面 納消費(fèi)稅 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 —— 由海關(guān)代征 （四）批發(fā)卷煙 （五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（ 10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（ ）。 第二節(jié) 稅目與稅率 ** 一、 稅目 —— 14個(gè)稅目 （一）煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目 ，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，征收消費(fèi)稅： （ 1）企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。 （ 2）企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收 入征收消費(fèi)稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅； （ 3）卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī) 構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅； （ 4）批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 多選題】（ 2020年原制度）既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，其不再征收消費(fèi)稅的條件有（ ）。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。 （五）鞭炮、焰火 不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。潤(rùn)滑油包括礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。 ，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 （八）小汽車 包括：乘用車、中輕型商用客車。 不包括： （ 1）電動(dòng)汽車； （ 2）車身長(zhǎng)度大于 7米（含）、并且座位 10～ 23座（含）以下的商用客車； （ 3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò) 50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò) 50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 （十二）游艇：長(zhǎng)度大于 8米（含）小于 90米（含） （十三）木制一次性筷子 （十四）實(shí)木地板：以木材為原料。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 單選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。 2.【例題 [答疑編號(hào) 3942030104] 『正確答案』 AB 『答案解析』選項(xiàng) C征收增值稅不征收消費(fèi)稅，選項(xiàng) D 免征增值稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。 （ 3）雪茄煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率調(diào)整為 36%。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 2）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。 （ 1+增值稅稅率或征收率） （ 1）銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用增值稅 稅率 （ 2）銷售方為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)換時(shí)用征收率 （ 1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的， —— 并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 （ 2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的： ① 除酒類產(chǎn)品的包裝物押金外，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 ② 酒類產(chǎn)品押金 產(chǎn)品 時(shí)點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 企業(yè)所得稅 黃酒、啤酒 收取時(shí) 不納 不 納 不納 逾期時(shí) 換算為不含稅銷售額納稅 不納（定額稅率） 納 除黃酒、啤酒外的其他酒類產(chǎn)品 收取時(shí) 納稅 納稅 不納 逾期時(shí) 不納 不納 納 （ 3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。 ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（ ）。 三、復(fù)合計(jì)征方法 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題 計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。 （ 1+17%） 5%=3 （萬(wàn)元） （三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 ，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： （ 1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； （ 2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平； （ 3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)； （ 4）按照其他合理的方法。 【例題 [答疑編號(hào) 3942030203] 『正確答案』 ABCD （四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 ，未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率； ，從高適用稅率（即使分別核算也從高適用稅率） 將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，也要按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （ 1＋ 17%）＝ 34（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 3430% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 計(jì)算白酒企業(yè) 4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （ 2）應(yīng)納稅額＝ 502 000 ＋ 150000020% ＝ 350000（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 —— 不繳納消費(fèi)稅 ：于移送使用時(shí)納稅 用于：（ 1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；（ 2）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；（ 3）提供勞務(wù)；（ 4）饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部門已 經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤(rùn) +消費(fèi)稅稅額 征稅方式 消費(fèi)稅 增值稅 成本利潤(rùn)率 從價(jià)定率 （成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例 稅率） 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率 組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過(guò)程： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤(rùn) +消費(fèi)稅稅額 =成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） =成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的生產(chǎn)成本 8000元。 提示：消費(fèi)稅稅率為 30% [答疑編號(hào) 3942030207] 『正確答案』 （ 1）同類產(chǎn)品 售價(jià) 15000元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1500030%=4500 （元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1500017%=2550 （元） （ 2）無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 130%） =12020（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1202030%=3600 （元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1202017%=2040 （元） 【例題 碰撞試驗(yàn) ，將其轉(zhuǎn)為自用 [答疑編號(hào) 3942