【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，零售、委托加工不扣稅 對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅。 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 （ 2）購(gòu)進(jìn) —— 從工業(yè)購(gòu)進(jìn)、或進(jìn)口、或委托加工 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消 費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 【例題 單選題】（ 2020年）下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942030303] 『正確答案』 D 『答案解析』消費(fèi)稅扣稅的列舉購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎，才能扣除。選項(xiàng) B，已經(jīng)停止扣除。選項(xiàng) C，溶劑油用于連續(xù)生產(chǎn)不得抵扣。 【例題 單選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3942030304] 『正確答案』 B 『答案解析』消費(fèi)稅列舉購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，才能扣除。 【例題 計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額 20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額 50萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額 10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。 [答疑編號(hào) 3942030305] 『正確答案』 （ 1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為 30% （ 2）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià) =20＋ 5010=60（萬(wàn)元） （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額 =6030%=18 （萬(wàn)元） 【例題 單選題】（ 2020年） 2020年 8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款 50萬(wàn)元，增值稅稅款 ，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款 90萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）。 [答疑編號(hào) 3942030306] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅， 同時(shí)對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =9010%=9 （萬(wàn)元） 【例題 計(jì)算題】（ 2020年）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅人， 2020年 7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒 20 噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入 200萬(wàn)元，另收取品牌使用費(fèi) 50萬(wàn)元、包裝物租金 20 萬(wàn)元。 （ 2）提供 10萬(wàn)元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒 1 000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi) 1萬(wàn)元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。 （ 3）委托加工收回后將 其中 900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒 1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià) 100元通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售完畢。將剩余 100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤 150元。 （說(shuō)明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為 10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為 20%，加 ／ 500克） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （ 1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。 （ 3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 4）計(jì) 算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 [答疑編號(hào) 3942030307] 『正確答案』 （ 1）本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =（ 200+50+20）247。20%+202020247。10000= （萬(wàn)元） （ 2）乙企業(yè)已 代收代繳消費(fèi)稅 =（ 10+1） 247。 （ 110%） 10%= （萬(wàn)元） （ 3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =1800100247。1000010%= （萬(wàn)元） （ 4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 區(qū)別 征稅范圍不同 增值稅普遍征收 消費(fèi)稅： 14個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目 兩者與價(jià)格的關(guān)系不同 增值稅是價(jià)外稅 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅 兩者的納稅環(huán)節(jié)不同 除卷煙外，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收 增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收 兩種的計(jì)稅方法不同 增值稅是按 照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的 消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分 扣稅范圍、方法不同 增值稅普遍扣稅；購(gòu)進(jìn)扣稅法 消費(fèi)稅 11種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅 聯(lián)系 兩者都是對(duì)貨物征收，都屬于流轉(zhuǎn)稅 一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為而言，如果既征增值稅，又從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，則兩者的計(jì)稅依據(jù)是一致的 —— 不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額。 注意委托加工的問(wèn)題：委托方納消費(fèi)稅；受托方納增值稅。 【例題 綜合題】（ 2020年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 6月有關(guān) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉一批，收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款 500萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國(guó)家規(guī)定的價(jià)外補(bǔ)貼；支付運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票，煙葉當(dāng)期驗(yàn)收入庫(kù)； （ 2） 3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn) A牌卷煙 600標(biāo)準(zhǔn)箱； （ 3） 5日從國(guó)外進(jìn)口 B牌卷煙 400標(biāo)準(zhǔn)箱，支付境外成交價(jià)折合人民幣 260萬(wàn)元、到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用 5萬(wàn)元； （ 4） 16日銷售 A牌卷煙 300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià) ，款項(xiàng)收訖；將 10標(biāo)準(zhǔn)箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職 工； （ 5） 25日銷售進(jìn)口 B牌卷煙 380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入 720萬(wàn)元； （ 6） 27日購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10萬(wàn)元、增值稅 ；外購(gòu)防偽稅控通用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 1萬(wàn)元、增值稅 ； （ 7） 30日盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲 15萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)用 ）霉?fàn)€變質(zhì)。 調(diào)撥價(jià)格在 70元以上的（含 70元，不含增值稅）為 56%，每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在 70元以下的為 36%；卷煙消費(fèi)稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 250標(biāo)準(zhǔn)條） 150元 ； ③ 卷煙的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 20%；④ 相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)： （ 1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅； （ 3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅； （ 4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅； （ 5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項(xiàng)稅額； （ 6）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 8）企業(yè) 6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅； （ 9）企業(yè) 6月份國(guó)內(nèi)銷售 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 [答疑編號(hào) 3942030308] 『正確答案』 （ 1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 500 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%+107% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 260+10+5） 20% ＝ 27520 %＝ 55（萬(wàn)元） （ 3）每條價(jià)格＝（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 1－ 36%） 247。 （ 250400 ）＝ （萬(wàn)元）＝ （元）＜ 70（元 /條），適用稅率 36% 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 136%） =525（萬(wàn)元） 進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 52536%+150 ＝ 195（萬(wàn)元） （ 4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅＝ 52517% ＝ （萬(wàn)元） （ 5）直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷售項(xiàng)稅額＝（ 300+10） 17%+720 17%＝ （萬(wàn)元） （ 6）購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)和防偽稅控通用設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ +＝ （萬(wàn)元） （ 7）損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ ） 17%+247。 （ 17%） 7% ＝ （萬(wàn)元） （ 8）企業(yè) 6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅＝ －（ ++－ ）＝ （萬(wàn)元） （ 9） A卷煙單價(jià)＝ 13500247。250 ＝ 54（元），適用稅率 36%。 企業(yè) 6月份國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（ 300+10） 36%+ （ 300+10） ＝ （萬(wàn)元） 第五節(jié) 征收管理 ** 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限 與增值稅基本相同。注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。 二、納稅地點(diǎn) 消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 ，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，除委托個(gè)人加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 ，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收 的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 【例題 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ） ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 [答疑編號(hào) 3942030401] 『正確答案』 AD 『答案解析』選項(xiàng) B、 C不符合消費(fèi)稅的規(guī)定。 【例題 單選題】（ 2020年原制度）下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（ ）。 ，應(yīng)當(dāng)照章繳納消費(fèi)稅 ，無(wú)論是否返還，都應(yīng)征收消費(fèi)稅 ，其納稅義務(wù)的發(fā)生 時(shí)間為貨物到岸的當(dāng)天 ，在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 [答疑編號(hào) 3942030402] 『正確答案』 A 『答案解析』選項(xiàng) A符合稅法的規(guī)定。 本章總結(jié) 各節(jié)內(nèi)容 知識(shí)點(diǎn) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 熟悉納 稅人 熟悉生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)征稅的規(guī)定；尤其注意金銀首飾的計(jì)稅依據(jù) 第二節(jié) 稅目與稅率 注意各稅目的內(nèi)容；三種征稅方式 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 掌握銷售額、銷售數(shù)量的規(guī)定；熟悉非獨(dú)立核算門市部，品牌使用費(fèi)，從高適用稅率的規(guī)定；掌握換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 掌握生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口、已納消費(fèi)稅扣除情形下消費(fèi)稅的計(jì)算，稅款減征的規(guī)定 明晰消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 第五節(jié) 征收管理 熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地 點(diǎn) 第七章 資源稅法 本章考情分析 資源稅法是稅法考試中非重點(diǎn)章，分值一般 2~3分。 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 合計(jì) 2020年 1分 2020年 1分 1分 1分 3分 2020年 1分 1分 2分 本章在 2020年《考試大綱》中，能力等級(jí)為 12級(jí)，無(wú) 3級(jí)，預(yù)計(jì)在 2020年考試中以單選題、多選題為主，分值 2~3分左右。 本章內(nèi)容： 3節(jié) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、稅率 第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 稅收優(yōu)惠和征收管理 2020年本章內(nèi)容按照新的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了調(diào)整。新的資源稅暫行條例于2020年 11月 1日?qǐng)?zhí)行。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、稅率 ** 資源稅是對(duì)在 我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從 事 應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采 和 生產(chǎn)鹽 的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。 一、納稅義務(wù)人 在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域 開采 應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者 生產(chǎn) 鹽的單位和個(gè)人。 注意： ，出口不退 — — 資源稅是對(duì)在我國(guó) 境內(nèi)生產(chǎn)或開采 應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì) 進(jìn)口 應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人 不征 資源稅。對(duì) 出口 應(yīng)稅產(chǎn)品也 不退（免） 已納的資源稅。 —— 資源稅是對(duì) 開采或生產(chǎn) 應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，