【正文】 接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 計(jì)稅方法 適用范圍 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅公式 從量定額 啤酒、黃酒、成品油 銷售數(shù)量 銷售數(shù)量 單位稅額 復(fù)合計(jì)稅 白酒、卷煙 銷售額、銷售數(shù)量 銷售額 比例稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 從價(jià)定率 除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售額 銷售額 比例稅率 【例題 計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2020年 3月 5日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額 30萬元，增值稅額 ； 3月 20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額 。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 [答疑編號 3942030204] 『正確答案』 （ 1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率 30% （ 2）化妝品的應(yīng)稅銷售額＝ 30＋ 247。 （ 1＋ 17%）＝ 34（萬元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 3430% ＝ （萬元） 【例題 計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 4月份銷售糧 食白酒 50噸，取得不含增值稅的銷售額 150萬元。計(jì)算白酒企業(yè) 4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 [答疑編號 3942030205] 『正確答案』 （ 1）白酒適用比例稅率 20%，定額稅率每 500克 。 （ 2）應(yīng)納稅額＝ 502 000 ＋ 150000020% ＝ 350000（元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 —— 不繳納消費(fèi)稅 ：于移送使用時納稅 用于：（ 1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；（ 2）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；（ 3）提供勞務(wù)；（ 4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 【例題 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）。 [答疑編號 3942030206] 『正確答案』 AC 『答案解析』用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費(fèi)稅。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部門已 經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 （ 1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅； （ 2）無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤 +消費(fèi)稅稅額 征稅方式 消費(fèi)稅 增值稅 成本利潤率 從價(jià)定率 （成本 +利潤） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅 成本 +利潤 +消費(fèi)稅稅額 10% 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例 稅率） 按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率 組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過程： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤 +消費(fèi)稅稅額 =成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） =成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的生產(chǎn)成本 8000元。 （ 1）如果同類產(chǎn)品售價(jià)為 15000元，計(jì)算該批化妝 品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額 （ 2）如果該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，已知其成本利潤率為 5%，計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。 提示：消費(fèi)稅稅率為 30% [答疑編號 3942030207] 『正確答案』 （ 1）同類產(chǎn)品 售價(jià) 15000元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1500030%=4500 （元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1500017%=2550 （元） （ 2）無同類產(chǎn)品售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） =8000 （ 1+5%） 247。 （ 130%） =12020（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1202030%=3600 （元） 增值稅銷項(xiàng)稅額 =1202017%=2040 （元） 【例題 多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（ ）。 碰撞試驗(yàn) ，將其轉(zhuǎn)為自用 [答疑編號 3942030208] 『正確答案』 BD 『答案解析』將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅。 【例題 綜合題】（ 2020年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（ 4） 16 日銷售 A牌卷煙 300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià) ，款項(xiàng)收訖；將 10標(biāo)準(zhǔn)箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。 [答疑編號 3942030209] 『正確答案』 A卷煙單價(jià) =13500247。250=54 （元 /條），適用稅率 36%。 企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（ 300+10） 36%+ （ 300+10） = （萬元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，重點(diǎn)、難點(diǎn)） （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 不屬于： ① 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； ② 受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； ③ 由受托方以 委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 委托方 受托方 增值稅 增值稅的負(fù)稅人 受托方是納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（ 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）；對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3倍 以下的罰款 受托方已經(jīng)代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅 （三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算 —— 加工費(fèi)用 —— 四個字：順序、組價(jià) 第一順序 第二順序 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) 從價(jià)定率 （材料成本 +加工費(fèi)） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。（ 1消費(fèi)稅比例稅率） 材料成本：不含增值稅的材料成本； 加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi) 稅。 【例題 計(jì)算題】某鞭炮企業(yè) 2020年 4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為 30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi) 4萬元，鞭炮企業(yè)無加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮的適用稅率 15%。 [答疑編號 3942030210] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 30＋ 4） 247。 （ 115%）＝ 40（萬元） （ 2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝ 4015% ＝ 6（萬元） 【例題 單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進(jìn)行委托加工，該批原材料不含稅價(jià)格 10萬元，受托方代墊輔料收費(fèi) 1萬元（含稅），另收取加工費(fèi) 3萬元（含稅），假定該消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為5%，則該項(xiàng)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格為（ ）萬元。 [答疑編號 3942030211] 『正確答案』 B 『答案解析』組成計(jì)稅價(jià)格 = （萬元） 三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握） 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 征稅方式 消費(fèi)稅 增值稅 從價(jià)定率 （關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅稅額 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 計(jì)算題】某商貿(mào)公司 2020年 7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為 90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳 納關(guān)稅 18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為 10%。請計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 [答疑編號 3942030301] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 90＋ 18） 247。 （ 110%） =120（萬元） （ 2）應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額 =12010%=12 （萬元） 自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié) 類型 第一順序 第二順序 自產(chǎn)自用 按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅 從價(jià)定率 （成本 +利潤） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （成本 +利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率）247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 委托加工 受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) 從價(jià)定率 （材料成本 +加工費(fèi)） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 進(jìn)口 從價(jià)定率：（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅：（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 計(jì)算題】（ 2020年）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2020年 3月購進(jìn)已稅煙絲 800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（ 250條 /箱，200支 /條）， M企業(yè)每箱 （不含稅），當(dāng)月 M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中 20箱銷售給煙草批發(fā)商 N企業(yè)，取得含稅銷售收入； 80箱銷售給煙草零 售商 Y專賣店，取得不含稅銷售收入 320萬元； 100箱作為股本與 F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商 Z公司。 （說明：煙絲消費(fèi)稅率為 30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為 56%加 /支。） 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （ 1）計(jì)算 M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。 （ 2）計(jì)算集團(tuán)公司向 N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 3）計(jì)算集團(tuán)公司向 Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 4）計(jì)算集團(tuán)公司向 Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 [答疑編號 3942030302] 『正確答案』 （ 1） M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 ＝（ 8000000/500200+1000200+200250200 ） 247。 （ ）+200250200= （元） =（萬元） （ 2）應(yīng)納消費(fèi)稅為零。 （ 3）應(yīng)納消費(fèi)稅 =3205%=16 （萬元） （ 4）應(yīng)納消費(fèi)稅 =100320247。805%=20 （萬元） 四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 —— 避免重復(fù)征稅 納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。 、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。 VS增值稅的購進(jìn)扣稅法 （ 1）外購已稅消費(fèi)品 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 （ 2）委托加工 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （ 3）以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一 生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下： 情形 準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅 外購石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量 收率 單位稅額 30% 委托加工收回的石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款 收率 收率 =當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量 247。 生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量 100% ，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅； （ 1）扣稅環(huán)節(jié) —— 生產(chǎn)環(huán)節(jié)