【正文】 用鹽 、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 ：圖書、報(bào)紙、雜志、 音像制品和電子出版物 ：飼料、化肥、農(nóng)機(jī) （不含農(nóng)機(jī)零部件） 、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅 4.（初級）農(nóng)產(chǎn)品 注意：（ 1） 干姜、姜黃 的增值稅適用稅率為 13%；（ 2）納稅人銷售 自產(chǎn) 人工合成牛胚胎 免征增值稅 ；（ 3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、 肉桂油、桉油、香茅油應(yīng)適用 17%的增值稅 稅率 ：如 二甲醚 納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。 單選題】某百貨商店直接從服裝廠購進(jìn)各種服裝銷售， 2020年銷售額 100萬元，但未申請一般納稅人認(rèn)定； 2020年 3月份購進(jìn)各種服裝價(jià)款 400000元，取得增值稅專用發(fā)票上的稅金為 68000元，該店當(dāng)月銷售收入（含稅） 702020元，該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。 [答疑編號 3942020204] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項(xiàng) A、 D屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（ ）。 處理上述（ 4）～（ 8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分。 個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 “ 用于銷售 ” ，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： ； ； 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 （ 13）納稅人提供礦山服務(wù)的稅務(wù)處理（新增） 情形 特點(diǎn) 稅務(wù)處理 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù) 與有形動產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù) 與不動產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅 —— 視同銷售貨物行為（必須掌握，考試中各種題型都會出現(xiàn)） *** （ 1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷 —— 代銷中的委托方 （ 2）銷售代銷貨物 —— 代銷中的受托方 ① 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ② 受托方收取的 代銷手續(xù)費(fèi) ，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （二）具體規(guī)定 ** 具體情形 稅務(wù)處理 （ 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨） 應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅 ① 開票方納稅 —— 交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會員單位 直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人 ② 上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù) 均應(yīng)征收增值稅 （ 4）集郵商品 ① 集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅 ② 郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅 （ 5）發(fā)行報(bào)刊 ① 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅 ② 其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅 （ 6）電力公司 向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi) 應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅 （ 7）公用事業(yè)單位的稅務(wù)處理 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 有形動產(chǎn) ≠ 流動資產(chǎn)；不動產(chǎn) ≠ 固定資產(chǎn) （ 2）同一資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)和階段所處的類別可能不同，如電梯。第二章 增值稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試的最重要的稅種之一，是重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，在《考試大綱》中能力等級 13級均涉及。 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的關(guān)系： 增值稅的征稅范圍： （有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)） 、修理修配勞務(wù) 【例題 （新增） （ 8）融資租賃業(yè)務(wù) 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 10）軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 【例題】某商場系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷貨物。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票 或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物作為 投資 ，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。 貨物類型 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈送 視同銷售 ，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 購買的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi) 不視同銷售 ，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無償贈送 視同銷售 ，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 注意： （ 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 將購進(jìn)的貨物用于交際 應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 C不視同銷售，因?yàn)閷儆趯⒆援a(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。如 2020年 3月稽查，發(fā)現(xiàn) 2020年 12月隱瞞收入 15萬元，納稅人于 2020年 3月申報(bào)該筆收入的稅款，則 15萬元銷售額計(jì)入 2020年 3月銷售額。 人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的 當(dāng)月 起），按一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 [答疑編號 3942020201] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝ 702020247。 未分別核算銷售額的，從高適用稅率 零稅率 除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物 征收率 （ 1） 小規(guī)模納稅人： 3% （ 2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為 2%、 3%、 4%或 6% 二、征收率 、舊貨的規(guī)定 *** 納稅 分類 稅務(wù)處理 人 一般納稅人 銷售使用過的、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1）銷售 2020年 1月 1日以后購進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+17%） 17% 銷售使用過的、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1） 2020年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2020年 12 月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 3）銷售使用過的、 2020年 1月 1日后購 進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+4%） 4%50% 銷售舊貨（含舊摩托車、舊汽車和舊游艇） 銷售自己使用過的物品 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 減按 2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額/（ 1+3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨外的物品 按 3%的征收率征稅 其他個(gè)人 銷售自己使用過的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定 銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 稅收政策 具體適用 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按6%征收率計(jì)算納稅 （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣 其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 （ 6）商品混凝土（ 僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 ） （ 7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可依 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更 暫按 4%征收率計(jì)算納 （ 1）寄售商店代銷寄售物品 稅 （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免 稅品 【例題 單選題】某企業(yè)（一般納稅人） 2020年 3月 16日銷售一臺舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 60000元，該設(shè)備為 2020年 5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（ ） [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅 =60000/（ 1+4%） 4%50%= （元） 【例題 代辦 保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 ： ① 承運(yùn)部門的 運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 [答疑編號 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購買方收取的延期付款利息應(yīng)該并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。 [答疑編號 3942020302] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額=1001080%17%=136 （元） 實(shí)物折扣： 按視同銷售中 “ 無償贈送 ” 處理 某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià) 245元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額？ [答疑編號 3942020304] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 50017%=85 （萬元） （ 3）銷售折讓 按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額 舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得扣減舊貨物的收購價(jià)格 （ 2020年計(jì)算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 2）采 取 “ 以舊換新 ” 方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈 2020條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) 元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià) ，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 。 本銷銷售額就是貨物銷售價(jià)格， 不得扣減還本支出 售 物易物 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 在以物易物活動中， 應(yīng)分別開具合法的票據(jù) 甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價(jià)為 50萬元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價(jià)為 50萬元 的鋼材。 [答疑編號 3942020306] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 16500247。每盒月餅成本價(jià) 90元。 [答疑編號 3942020309] 『正確答案』 AD 『答案解析』納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品出借包裝物收取的押金，在收取時(shí)要并入銷售額征稅，所以選項(xiàng) A錯(cuò)誤；銷售折扣不可以從銷售額中減除，所以選項(xiàng) D錯(cuò)誤。副食品公司按合同約定，于 2020年 4月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。 應(yīng)在開具之日起 180日 口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 計(jì)算抵稅 ，除取得 增值稅專