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注冊稅務(wù)師稅法二企業(yè)所得稅-wenkub

2022-08-31 17:42:35 本頁面
 

【正文】 3605010303] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項(xiàng) A,特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng) E,股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?受贈時應(yīng)繳納企業(yè)所得稅: 11725%= (萬元)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使 用費(fèi)的日期確認(rèn) 利息收入 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【典型例題 2】( 2020年單選題) 2020年初 A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn) 500萬元直接投資于 B居民企業(yè),取得 B企業(yè) 30%的股權(quán)。 勞務(wù)費(fèi) 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生 時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動,分別確認(rèn)收入。廣告 的制作費(fèi),應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 舉例:某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器,正常銷售價格分別是 5000元和 1000元(均為不含稅價格),成本分別為 2020元和 400元。 分期收款銷售貨物 合同約定的收款日期 舉例:假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批,分五年收取,約定合同價格 1000萬,該商品正常情況的售價為 600萬。 (三)關(guān)于收入確認(rèn)時間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容(掌握) 項(xiàng)目 確認(rèn)時間 金額 銷售商品 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時 —— 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時 需要安裝和檢驗(yàn) 購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時 如安裝程序比較簡單 發(fā)出商品時 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 收到代銷清單時 售后回購 ———— 銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核,發(fā)現(xiàn)下列情況: ( 7)接受某公司捐贈的原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款 10萬元、增值稅額 萬元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款 利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。 (一)收入確認(rèn)一般原則(了解) 銷售商品 提供勞務(wù)(完工百分比法) ( 1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方; ( 2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制; ( 3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; ( 4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可 靠地核算。據(jù)此,該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是 500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入 200萬元,合計(jì)為 700萬元;香港在稅法上不屬于境內(nèi),從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān),所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入,符合題意的是 C選項(xiàng)。 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是( )。 、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。 ① 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。 ,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。 、農(nóng)場、開采自然資源 的場所。 (一)居民企業(yè)的征稅 對象:就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同,分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):(依據(jù)注 冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)) (一)居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 。(直接稅) 三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法(了解,注意可能出現(xiàn)的多選題) 企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅,對法人所得稅影響較大的幾個因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是( )萬元。 ( )萬元。 多選題( 10題): ,在企業(yè)所得稅前扣除時,需要提供的證據(jù)有( )。 【考題瀏覽】 單選題( 15題): ,下列支出不能作為長期待攤費(fèi)用的是( )。第一章 企業(yè)所得稅 【考情分析】 本章為考試重點(diǎn)章節(jié),平均分值在 45分左右,占比為 35%。 ,正確的是( )。 ,可用于確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對象的有( )。 ,可直接在企業(yè)所得稅前扣除的有( )。 業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。 :各國在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的,政府只對法人組織征收。(絕大多數(shù)國家采用超額累進(jìn)稅率,該套稅率對小企業(yè)比較公平,對大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用) 化區(qū)域優(yōu)惠,突出行業(yè)優(yōu)惠。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 (二)非居民企業(yè)的征稅對象 : 、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。 。 (二)所得來源地的確定: ,按照交易活動發(fā)生地確定。 ② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 ,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 [答疑編號 3605010102] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A,銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定;選項(xiàng) B,權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定;選項(xiàng) C,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定。 第三節(jié) 稅 率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%(實(shí)際 10%) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式: 直接法:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 間接法:應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額 177。 ( 1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; ( 2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定; ( 3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 。 、紅利等權(quán)益性投資收益。 。 。(熟悉) 【典型例題 1】( 2020年考題節(jié)選)國家鼓勵的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè), 2020年 4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立,經(jīng)營期限為 15年,被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,適用 17%的增值稅率。 [答疑編號 3605010201] 『答案解析』調(diào)增會計(jì)利潤 =10+=(萬元)。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價格大于原售價的,差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 (不考慮其他稅費(fèi)) (稅會差異) 稅法上面規(guī)定: 要將 1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。 冰箱收入 =5000*5000/( 5000+1000) =(元) 吸塵器收入 =1000*5000/( 5000+1000) =(元) 提供 勞務(wù) 安裝費(fèi) 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 會員費(fèi) 只有會籍,其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的,取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。 轉(zhuǎn)讓 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得 計(jì)算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利股權(quán)收入 且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 2020年 11月, A企業(yè)將持有 B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,取得收入 600萬元,轉(zhuǎn)讓時 B企業(yè)在 A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為 400萬元。 被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 以上三項(xiàng)共同關(guān)鍵詞:應(yīng)付日期 接受捐贈收入 實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。 【典型例題 3】( 2020年多選題)依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列表述正確的有( )。 (四)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),按規(guī)定視同銷售確 定收入 ( 1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ( 2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ( 3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營) ( 4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ( 5)上述兩種或兩種以上情形的混合 ( 6)其他不改變 資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ( 1)用于市場推廣或銷售 ( 2)用于交際應(yīng)酬 ( 3)用于職工獎勵或福利 ( 4)用于股息分配 ( 5)用于對外捐贈 ( 6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 說明: ; :屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),不以銷售為目的,具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的,可按購入時的價格確定銷售收入。 ( 3)對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除; 未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在 5年( 60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 另:對企業(yè)取得的 2020年、 2020年和 2020年發(fā)行的地方政府債券 利息所得,免征所得稅 【典型例題 5】( 2020年多選題)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,下列收入中,免稅收入有( )。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。 。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。(具體標(biāo)準(zhǔn)是主要考點(diǎn)) 。 2020年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下: ( 1)全年直接銷售彩電取得銷售收入 8000萬元(不含換取原材料的部分),全年購進(jìn)原材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明稅款 850萬元(已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證)。 ( 5) ( 6)略 ( 7)對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán),取得收入 700萬元,相配比的成本、費(fèi)用為 100萬元(收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算)。 。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 “ 合理的工資薪金 ” ,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) ,包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 “ 工資薪金總額 ” ,是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。 考題中的常見問法。超過部分,不得扣除。 。(包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無關(guān) 聯(lián)性 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù) 實(shí)扣除,超過部分不許扣除。 【典型例題 3】 A、 B、 C公司投資注冊 D公司,注冊資本 1000萬。實(shí)際支付 利息 50010% = 50(萬元),超過的 18萬元作納稅調(diào)整。 C的借款: D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司,約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率,利息6007% = 42( 萬元)可以全額扣除。 [答疑編號 3605010603] 『正確答案』 1年期銀行利率=( 247。94 + 1006%247。 【典型例題】假設(shè) A有限責(zé)任公司 2020年 1月 1日成立,注冊資本 200萬元,注冊時一次性到位 120萬元, 7月 1日又
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