【正文】 3605010303] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項(xiàng) A，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng) E，股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？受贈(zèng)時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅： 11725%= （萬(wàn)元）。 特許權(quán)使用費(fèi)收入 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使 用費(fèi)的日期確認(rèn) 利息收入 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【典型例題 2】（ 2020年單選題） 2020年初 A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn) 500萬(wàn)元直接投資于 B居民企業(yè)，取得 B企業(yè) 30%的股權(quán)。 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生 時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。廣告 的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 舉例：某商場(chǎng)買(mǎi)一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷(xiāo)售價(jià)格分別是 5000元和 1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為 2020元和 400元。 分期收款銷(xiāo)售貨物 合同約定的收款日期 舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格 1000萬(wàn)，該商品正常情況的售價(jià)為 600萬(wàn)。 （三）關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容（掌握） 項(xiàng)目 確認(rèn)時(shí)間 金額 銷(xiāo)售商品 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時(shí) —— 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時(shí) 需要安裝和檢驗(yàn) 購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí) 如安裝程序比較簡(jiǎn)單 發(fā)出商品時(shí) 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) 收到代銷(xiāo)清單時(shí) 售后回購(gòu) ———— 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （ 7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款 10萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款 利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。 （一）收入確認(rèn)一般原則（了解） 銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)（完工百分比法） （ 1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （ 2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可 靠地核算。據(jù)此，該日本企業(yè)來(lái)自境內(nèi)所得是 500萬(wàn)元的咨詢(xún)收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入 200萬(wàn)元，合計(jì)為 700萬(wàn)元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是 C選項(xiàng)。 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（ ）。 、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 ① 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 ，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源 的場(chǎng)所。 （一）居民企業(yè)的征稅 對(duì)象：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。 按納稅義務(wù)人納稅義務(wù)不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注 冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 。（直接稅） 三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法（了解，注意可能出現(xiàn)的多選題） 企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 ，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬(wàn)元。 （ ）萬(wàn)元。 多選題（ 10題）： ，在企業(yè)所得稅前扣除時(shí)，需要提供的證據(jù)有（ ）。 【考題瀏覽】 單選題（ 15題）： ，下列支出不能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（ ）。第一章 企業(yè)所得稅 【考情分析】 本章為考試重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在 45分左右，占比為 35%。 ，正確的是（ ）。 ，可用于確定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象的有（ ）。 ，可直接在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。 業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 ：各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人組織征收。（絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，該套稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用） 化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 : 、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 。 （二）所得來(lái)源地的確定： ，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。 ② 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。 ，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。 [答疑編號(hào) 3605010102] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，銷(xiāo)售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng) B，權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng) C，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定。 第三節(jié) 稅 率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 20%（實(shí)際 10%） 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的境內(nèi)所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 177。 （ 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 。 、紅利等權(quán)益性投資收益。 。 。（熟悉） 【典型例題 1】（ 2020年考題節(jié)選）國(guó)家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 2020年 4月在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期限為 15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅率。 [答疑編號(hào) 3605010201] 『答案解析』調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn) =10+=（萬(wàn)元）。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用。 （不考慮其他稅費(fèi)） （稅會(huì)差異） 稅法上面規(guī)定： 要將 1000萬(wàn)元分五年分期確認(rèn)收入。 冰箱收入 =5000*5000/（ 5000+1000） =（元） 吸塵器收入 =1000*5000/（ 5000+1000） =（元） 提供 勞務(wù) 安裝費(fèi) 依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 軟件費(fèi) 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 會(huì)員費(fèi) 只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的，取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 轉(zhuǎn)讓 應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得 計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利股權(quán)收入 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 2020年 11月， A企業(yè)將持有 B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí) B企業(yè)在 A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為 400萬(wàn)元。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 以上三項(xiàng)共同關(guān)鍵詞：應(yīng)付日期 接受捐贈(zèng)收入 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。 【典型例題 3】（ 2020年多選題）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 （四）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷(xiāo)售確 定收入 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變 資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 說(shuō)明： ； ：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷(xiāo)售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 （ 3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除； 未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 另：對(duì)企業(yè)取得的 2020年、 2020年和 2020年發(fā)行的地方政府債券 利息所得，免征所得稅 【典型例題 5】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（ ）。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。 。包括銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（具體標(biāo)準(zhǔn)是主要考點(diǎn)） 。 2020年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1）全年直接銷(xiāo)售彩電取得銷(xiāo)售收入 8000萬(wàn)元（不含換取原材料的部分），全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅款 850萬(wàn)元（已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。 （ 5） （ 6）略 （ 7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入 700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為 100萬(wàn)元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。 。指除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 “ 合理的工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ③ 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) ，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照上述第 1條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 考題中的常見(jiàn)問(wèn)法。超過(guò)部分，不得扣除。 。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 無(wú)關(guān) 聯(lián)性 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù) 實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。 【典型例題 3】 A、 B、 C公司投資注冊(cè) D公司，注冊(cè)資本 1000萬(wàn)。實(shí)際支付 利息 50010% ＝ 50（萬(wàn)元），超過(guò)的 18萬(wàn)元作納稅調(diào)整。 C的借款： D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司，約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息6007% ＝ 42（ 萬(wàn)元）可以全額扣除。 [答疑編號(hào) 3605010603] 『正確答案』 1年期銀行利率＝（ 247。94 ＋ 1006%247。 【典型例題】假設(shè) A有限責(zé)任公司 2020年 1月 1日成立，注冊(cè)資本 200萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位 120萬(wàn)元， 7月 1日又