【正文】 00萬元、營(yíng)業(yè)外 收入 80萬元，與收入配比的成本 4100萬元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì) 700萬元，營(yíng)業(yè)外支出 60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出 50萬元）， 2020年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額 30萬元。 。 （ 1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 。 [答疑編號(hào) 3605010704] 『正確答案』 B 『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 28025% ＝ 70（萬元）。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi) 80萬元、廣告費(fèi)支出 250萬元。贊助支出不得扣除。 [答疑編號(hào) 3605010701] 『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)＝ 8000＋ 200＋ 120＝ 8320（萬元），招待費(fèi)扣除限額＝ 83205‰ ＝ （萬元），實(shí)際發(fā)生額的 60%＝ 9060% ＝ 54（萬元），二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi) ，應(yīng)該調(diào)增所得額 （ 90－ ）。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元 ，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。100 ＝ （萬元）； 2020年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 ＋ ＝ （萬元）。 [答疑編號(hào) 3605010707] 【答案】 2020年 1月 1日～ 6月 30日不得扣除的利息為（ 1007%247。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。500100% ＝ 6%。 6月 1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資 100萬元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息 7萬元。稅前扣除： 6008% ＝ 48（萬元）。已知 A、 B、 C、D公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來源于 A的借款 500萬元， 10%年利率；來源于 B的借款 600萬， 9%年利率；來源于 C的借款 600萬， 7%年利率； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D無法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” 準(zhǔn)予扣除。計(jì)算企業(yè) “ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ” 的納稅調(diào)整金額。 （ 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。逾期仍未改正的，可對(duì)其進(jìn)行核定。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ① 尚未實(shí)行分離辦 社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （ 6）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。 要求：計(jì)算 2020年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（ ）萬元。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅 專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 。 。 。 三、扣除原則和范圍 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一般無直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助） 。 。 、紅利等權(quán)益性收益。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 【典型例題 4】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（ ）。 舉例：某公司 2020年 1月接受捐贈(zèng)商品一批，商品的市場(chǎng)公允價(jià) 117萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 100萬元 400萬元 20萬元 15萬元 [答疑編號(hào) 3605010301] 『正確答案』 A 『答案解析 』投資轉(zhuǎn)讓所得 =600500=100（萬元）。 潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 藝術(shù)表演 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的收費(fèi) 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 產(chǎn)品分成方式 企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 買一贈(zèng)一 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 銷售折讓 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 [答疑編號(hào) 3605010202] 『答案解析』調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn) =10070=30（萬元）。 2020年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額 2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 80 萬元。 。 。 。 。 （二）基本概念： 。 貨幣形式： 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非 貨幣形式： 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 [答疑編號(hào) 3605010103] 『正確答案』 C 『答案解析』非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得 的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ，按照貨款支付地確定 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確 定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 [答疑編號(hào) 3605010101] 『正確答案』 BDE 『答案解 析』選項(xiàng) A，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng) C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 。 、場(chǎng)所。 相關(guān)概念： （一）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 二、征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠ 企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： ，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 特點(diǎn)： ； ；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)） 。 ，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益性捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)整金額是（ ）萬元。 綜合分析題（ 1題）： 題目略。 3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息 26萬元、特許權(quán)使用費(fèi) 40萬元、財(cái)產(chǎn)價(jià)款 l20萬元（該財(cái)產(chǎn)的凈值為 50萬元），該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（ ）萬元。 2020年單選題 15分，多選題 20分，綜合分析題 16 分。基本上是單選和多選各 10道題目左右，分值達(dá)到 35分左右，計(jì)算題涉及不多，綜合題分值為 10分左右。 ，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng) ，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和報(bào)送書面情況說明的時(shí)限是（ ）日。 ，在辦理減免稅備案手續(xù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的主要資料有（ ）。 （ ）萬元。 【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 ，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。 四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變（略） 五、企業(yè)所得稅的作用（略） 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 ③ 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 【典型例題 1】下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（ ）。 【典型例題 3】（ 2020年單選題）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)， 2020年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入 500萬元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得 80 萬元， 2020年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（ ）萬元。 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 一、收入總額： 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 說明：（ 1）企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則； （ 2）與會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則只少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選下列方法： ① 已完工作的測(cè)量； ② 已提供勞務(wù)占總勞務(wù)總量的比例； ③ 發(fā)生成本占總成本的比例。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū) 2020年～ 2020年適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%。 （ 8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成 本 70萬元，不含稅銷售價(jià)格 100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 商業(yè)折扣 ———— 扣除商業(yè)折扣后的金額 現(xiàn)金折扣 扣除現(xiàn)金折扣前的金額確 定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600萬 未 實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。安裝工作是商品銷售附帶條件的， 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 服務(wù)費(fèi) 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，