【正文】 00萬元、營業(yè)外 收入 80萬元，與收入配比的成本 4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務費用共計 700萬元，營業(yè)外支出 60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出 50萬元）， 2020年度經核定結轉的虧損額 30萬元。 。 （ 1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。 。 [答疑編號 3605010704] 『正確答案』 B 『答案解析』銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 當年應納企業(yè)所得稅＝ 28025% ＝ 70（萬元）。已知上述成本費用中包括新產品開發(fā)費 80萬元、廣告費支出 250萬元。贊助支出不得扣除。 [答疑編號 3605010701] 『正確答案』業(yè)務招待費扣除限額的計算基數＝ 8000＋ 200＋ 120＝ 8320（萬元），招待費扣除限額＝ 83205‰ ＝ （萬元），實際發(fā)生額的 60%＝ 9060% ＝ 54（萬元），二者取其低數，稅前允許扣除招待費 ，應該調增所得額 （ 90－ ）。 （ 3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值 100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元 ，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。100 ＝ （萬元）； 2020年合計不得扣除的利息費用為 ＋ ＝ （萬元）。 [答疑編號 3605010707] 【答案】 2020年 1月 1日～ 6月 30日不得扣除的利息為（ 1007%247。 具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊資本額 247。500100% ＝ 6%。 6月 1日為彌補流動資金不足，經批準向其他企業(yè)融資 100萬元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實際支付利息 7萬元。稅前扣除： 6008% ＝ 48（萬元）。已知 A、 B、 C、D公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來源于 A的借款 500萬元， 10%年利率；來源于 B的借款 600萬， 9%年利率；來源于 C的借款 600萬， 7%年利率； D公司實際稅負高于 A公司，且 D無法證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司。 特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 為購置、建造固定資產、無形資產和經過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 人險 社會保險 依據規(guī)定范圍和標準為職工繳納的 “ 五險一金 ” 準予扣除。計算企業(yè) “ 三項經費 ” 的納稅調整金額。 （ 3）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。逾期仍未改正的，可對其進行核定。企業(yè)職工福利費，包括以下內容： ① 尚未實行分離辦 社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 （ 6）屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。 已作為損失處理的資產，以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入。 要求：計算 2020年度企業(yè)應納稅所得額時可直接扣除的稅費是（ ）萬元。 （ 3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值 100萬元并取得捐贈方開具的增值稅 專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加；房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 。 。 。 三、扣除原則和范圍 （一）稅前扣除項目的原則（一般無直接考點，但對理解后續(xù)內容有很大幫助） 。 。 、紅利等權益性收益。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 【典型例題 4】（ 2020年多選題）根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，關于收入確認時間的說法，正確的有（ ）。 舉例：某公司 2020年 1月接受捐贈商品一批，商品的市場公允價 117萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 100萬元 400萬元 20萬元 15萬元 [答疑編號 3605010301] 『正確答案』 A 『答案解析 』投資轉讓所得 =600500=100（萬元）。 潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配金額。 特許權費 提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入； 提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 藝術表演 、招待宴會和其他特殊活動收費 在相關活動發(fā)生時確認收入。 宣傳媒介的收費 應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。 產品分成方式 企業(yè)分得產品的日期 收入額按產品的公允價值確定 買一贈一 不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 銷售折讓 發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 [答疑編號 3605010202] 『答案解析』調增會計利潤 =10070=30（萬元）。 2020年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入為 2700萬元，其他業(yè)務收入200萬元，扣除項目金額 2820萬元，實現利潤總額 80 萬元。 。 。 。 。 （二）基本概念： 。 貨幣形式： 包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等； 非 貨幣形式： 包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。 [答疑編號 3605010103] 『正確答案』 C 『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得 的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 ，按照貨款支付地確定 ，按照勞務發(fā)生地確 定 、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 [答疑編號 3605010101] 『正確答案』 BDE 『答案解 析』選項 A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；選項 C，權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 。 、場所。 相關概念： （一）機構、場所： 、營業(yè)機構、辦事機構。 二、征稅對象：包括生產經營所得、其他所得和清算所得。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠ 企業(yè)，主要體現在兩個方面： ，包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。各國在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊方法及損失處理上。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 特點： ； ；（會計利潤不作為計算企業(yè)所得稅的直接依據） 。 ，業(yè)務招待費和公益性捐贈合計調整金額是（ ）萬元。 綜合分析題（ 1題）： 題目略。 3月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息 26萬元、特許權使用費 40萬元、財產價款 l20萬元（該財產的凈值為 50萬元），該公司應扣繳企業(yè)所得稅（ ）萬元。 2020年單選題 15分，多選題 20分，綜合分析題 16 分?；旧鲜菃芜x和多選各 10道題目左右，分值達到 35分左右，計算題涉及不多，綜合題分值為 10分左右。 ，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項 ，并向其主管稅務機關報告和報送書面情況說明的時限是（ ）日。 ，在辦理減免稅備案手續(xù)時，應向主管稅務機關報送的主要資料有（ ）。 （ ）萬元。 【內容精講】 第一節(jié) 概 述（了解） 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。 ，其中包括生產經營利潤和資本利得。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略） 五、企業(yè)所得稅的作用（略） 第二節(jié) 納稅義務人與征稅對象 一、納稅義務人 企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 ，按照勞務發(fā)生地確定。 ③ 權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 【典型例題 1】下列關于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（ ）。 【典型例題 3】（ 2020年單選題）某日本企業(yè)（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構， 2020年該機構在中國境內取得咨詢收入 500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入 200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得 80 萬元， 2020年度該境內機構企業(yè)所得稅的應納稅收入總額為（ ）萬元。 納稅調整項目金額 一、收入總額： 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 說明：（ 1）企業(yè)銷售收入必須遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則； （ 2）與會計的確認原則只少一條：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選下列方法： ① 已完工作的測量； ② 已提供勞務占總勞務總量的比例； ③ 發(fā)生成本占總成本的比例。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。該企業(yè)設立的當年盈利，經稅務機關批準享受 “ 兩免三減半 ” 的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū) 2020年～ 2020年適用的企業(yè)所得稅稅率為 15%。 （ 8）用自產產品對外投資，產品成 本 70萬元，不含稅銷售價格 100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。 商業(yè)折扣 ———— 扣除商業(yè)折扣后的金額 現金折扣 扣除現金折扣前的金額確 定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 會計分錄： 借：長期應收款 1000萬 貸：主營業(yè)務收入 600萬 未 實現融資收益 400萬 受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的 納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。安裝工作是商品銷售附帶條件的， 安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。 服務費 含在商品售價內可區(qū)分的服務費，