【正文】 （一）申報(bào)管理 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 ，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申 報(bào)扣除。具體包括 （ 1）現(xiàn)金短缺、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢和被盜時(shí)責(zé)任人的賠償額或保險(xiǎn)公司的賠款； （ 2）應(yīng)收、預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額； ： （ 1）存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除； （ 2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤 銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理 、準(zhǔn)確 的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 [答 疑編號(hào) 3605010905] 『正確答案』 A 『答案解析』長(zhǎng)期借款的利息支出計(jì)入利息費(fèi)用，直接扣除的。攤銷年限不得低于 10年。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對(duì)比看） ，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 [答疑編號(hào) 3605010903] 『正確答案』會(huì)計(jì)上的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 【總結(jié)】 項(xiàng) 目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 超標(biāo)準(zhǔn)處理 職工福利費(fèi)支出 不超過工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 利息費(fèi)用和借款費(fèi)用 見 。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（往往結(jié)合第 6節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理考核） 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 第二步：要按捐贈(zèng)的處理原則進(jìn)行處理。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 。 2020年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（ ）萬元。 【典型例題 7】某生產(chǎn)企業(yè)， 2020年全年銷售額 1600萬元，成本 600萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加290萬元，按規(guī)定列支各種費(fèi)用 400萬元。 要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整金額。 。 2020年 3月 1日該銀行取得貸款 100萬元，利率 7%，貸款期限一年。34 ） 247。 B的借款：符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。 A（利率制約） 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見后附例題） 利率制約 處理原則同上 A 本金制約 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5： 1；其他企業(yè)為 2： 1。 商業(yè)保險(xiǎn) 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 【典型例題 2】（ 2020年綜合題節(jié)選）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為 400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì) 經(jīng)費(fèi) 6萬元、職工福利費(fèi) 60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 15萬元。 注意：企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn) 行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （ 1）－（ 5）略，注意（ 6）。損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。 （ 2） 2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取 A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為 200萬元，成本為 130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值 200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。該收益都不 包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途 并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 。 ，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 ，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn) ，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 [答疑編號(hào) 3605010302] 『正確答案』 CDE 『答案解析』選項(xiàng) A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項(xiàng) B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 租金收入 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 服務(wù)費(fèi) 含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收 入。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600萬 未 實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬 受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成 本 70萬元，不含稅銷售價(jià)格 100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 說明：（ 1）企業(yè)銷售收入必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則； （ 2）與會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則只少一條：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選下列方法： ① 已完工作的測(cè)量； ② 已提供勞務(wù)占總勞務(wù)總量的比例； ③ 發(fā)生成本占總成本的比例。 【典型例題 3】（ 2020年單選題）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)， 2020年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入 500萬元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入 200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得 80 萬元， 2020年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（ ）萬元。 ③ 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 ，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。 （ ）萬元。 ，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng) ，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和報(bào)送書面情況說明的時(shí)限是（ ）日。 2020年單選題 15分，多選題 20分，綜合分析題 16 分。 綜合分析題（ 1題）： 題目略。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 特點(diǎn)： ； ；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)） 。 注意： 企業(yè)所得稅中的企業(yè)二字 ≠ 企業(yè)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： ，包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體； 、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 相關(guān)概念： （一）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所： 、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。 。 ，按照貨款支付地確定 ，按照勞務(wù)發(fā)生地確 定 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 ,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 [答疑編號(hào) 3605010101] 『正確答案』 BDE 『答案解 析』選項(xiàng) A，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng) C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 貨幣形式： 包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非 貨幣形式： 包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 。 。 2020年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額 2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 80 萬元。 銷售折讓 發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 以舊換新 銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 宣傳媒介的收費(fèi) 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 特許權(quán)費(fèi) 提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入； 提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 100萬元 400萬元 20萬元 15萬元 [答疑編號(hào) 3605010301] 『正確答案』 A 『答案解析 』投資轉(zhuǎn)讓所得 =600500=100（萬元）。 舉例：某公司 2020年 1月接受捐贈(zèng)商品一批，商品的市場(chǎng)公允價(jià) 117萬元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 、紅利等權(quán)益性收益。 三、扣除原則和范圍 （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一般無直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助） 。 。有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 要求：計(jì)算 2020年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（ ）萬元。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ① 尚未實(shí)行分離辦 社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （ 3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 人險(xiǎn) 社會(huì)保險(xiǎn) 依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” 準(zhǔn)予扣除。 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。已知 A、 B、 C、D公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為 8%； D有分別來源于 A的借款 500萬元， 10%年利率；來源于 B的借款 600萬， 9%年利率；來源于 C的借款 600萬， 7%年利率； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D無法證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司。 6月 1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資 100萬元，借款期限 1年，年利率 12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息 7萬元。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額 該期間未繳足注冊(cè)資本額 247。100 ＝ （萬元）； 2020年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為 ＋ ＝ （萬元）。 （ 3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值 100萬元并取得捐贈(zèng)方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元 ，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。贊助支出不得扣除。 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 28025% ＝ 70（萬元）。 。 。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000萬。 。