【正文】 ? 一般股票經(jīng)交易后不會按股數(shù)增加的比例而減少，可能會出現(xiàn)填權行情，更吸引投資者。 ? 【 例 11— 9】 某股份公司 2022年 3月 25日宣布發(fā)放負債股利 1500000元。 3月 25日為除息日， 4月 1日為股權登記日，4月 15日為股利發(fā)放日。對股份公司來說，無需在賬上作任何處理。 ? 宣布股利日是公司股利分配方案經(jīng)股東代表大會通過后，由董事會正式宣布依股東名冊按持股比例發(fā)放股利的日期。 2022/8/22 45 ? 舉例說明提取盈余公積和公益金的會計處理及分派股利的會計處理。 ? 另一種是企業(yè)自愿提取的，由董事會決定要留存企業(yè)里的利潤，稱為 任意盈余公積 。 ? 企業(yè)會計處理如下： ? （ 1） 2022年 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 ? 貸：所得稅費用 25 ? （ 2） 2022年 ? 借：所得稅費用 10 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 ? (3)2022年 ? 借：所得稅費用 5 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 2022/8/22 42 ? (4)2022年 ? 借：所得稅費用 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 ? 應交稅費－應交所得稅 利潤分配 ? 利潤分配的程序 ? 企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額在交納了所得稅后，就是會計凈利潤。 2022/8/22 40 ? 2)企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益） ? 因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并類型的劃分標準不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。 ? 確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。因此 ,在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。 ? 通常情況下，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。 ? （ 3）計稅基礎 ? 從暫時性差異的定義中可知，暫時性差異是賬面價值與計稅基礎的差額。 ? 2)暫時性差異 ? （ 1）暫時性差異的定義 ? 暫時性差異， 是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 ? 由于會計上對費用或損失的確認標準與稅收不完全一致，某些費用或損失可從當期稅前會計利潤中扣除，而在計算納稅所得時則不能扣除。 ? 1)永久性差異 ? 永久性差異， 是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，只影響本會計期間，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。 ? 所得稅是企業(yè)為了保證正常經(jīng)營，取得合法的凈收益而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出，這種現(xiàn)金流出符合 “ 費用 ” 這一會計要素的定義。資源配置是通過指令性、指導性計劃實現(xiàn)的。 ? 從目前流行的對稅收本質(zhì)進行界定的 “ 國家權力分配論 ” 、 “ 國家所有制實現(xiàn)說 ” 、 “ 社會公共需要說 ” 、 “ 社會費用分擔說 ” 等觀點看，盡管立論與論證各有差異，但最終都歸結(jié)為一點，即稅收是一個“ 分配 ” 范疇。年度結(jié)賬后， “ 本年利潤 ” 科目無余額。 ? 由于營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的項目互不相關，企業(yè)還應當分別按營業(yè)外收入各項目和營業(yè)外支出各項目設置明細賬戶，進行明細核算。對于營業(yè)外收支，應考核的不是其數(shù)額，而是其合法性和合理性。 ? 上述計算步驟可用以下公式表示： ? 營業(yè)利潤 177。 ? （ 2）利潤表法 ? 即設置收入、成本費用類科目，遵循配比原則計算當期利潤的方法。 ? （ 1）資產(chǎn)負債表法 ? 即對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權益凈額來確定企業(yè)一定期間所實現(xiàn)的利潤的方法。 ? （ 1）營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 ? 財務費用 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（或 ? 公允價值變動損失） +投資收益（或 投資損失） 2022/8/22 3 ? ① “ 營業(yè)收入 ” 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額 。 ? ② “ 營業(yè)成本 ” 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生實際成本總額 。這種方法的理論基礎是資本維持觀。這種方法遵循的是交易觀。 營業(yè)外收支凈額＝利潤總額 ? 盡管世界各國對利潤的計算步驟、內(nèi)容和分類不盡相同，但通常都采用編制利潤表的方法來計算利潤。 ? 雖然可以給營業(yè)外收入和支出下一個定義，但實務上仍然很難清楚地劃分究竟什么是與經(jīng)營活動有直接聯(lián)系的項目，什么是與經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的項目，而且這種劃分標準各類企業(yè)因情況不同也相差懸殊。這兩個科目的收入總額和支出總額，即為利潤表上列示的營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目。 ? 【 例 13— 1】 某企業(yè)在 2022年度決算時，各損益類賬戶 12月 31日的余額如下： ? 科目名稱 余額（元） ? 主營業(yè)務收入（貸） 18 900 000 ? 營業(yè)務稅金及附加（借） 945 000 ? 主營業(yè)務成本（借） 10 500 000 ? 銷售費用（借） 420 000 ? 管理費用（借） 1 785 000 2022/8/22 12 ? 財務費用（借） 450 000 ? 其他業(yè)務收入（貸） 774 000 ? 其他業(yè)務支出（借） 704 000 ? 投資收益（貸） 315 000 ? 公允價值變動損益 （貸） 1 200 000 ? 營業(yè)外收入（貸） 735 000 ? 營業(yè)外支出（借） 378 000 ? 所得稅（借） 1 944 360 ? 資產(chǎn)減值損失（借） 850 000 ? 根據(jù)上述資料，企業(yè)應作如下會計處理： ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額： ? 借：主營業(yè)務收入 18 900 000 2022/8/22 13 ? 其他業(yè)務收入 774 000 ? 營業(yè)外收入 735 000 ? 投資收益 315 000 ? 公允價值變動損益 1 200 000 ? 貸：本年利潤 21 924 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用類賬戶余額 ： ? 借：本年利潤 17 976 360 ? 貸：主營業(yè)務成本 10 500 000 ? 營業(yè)務稅金及附加 945 000 ? 其他業(yè)務支出 704 000 ? 銷售費用 420 000 ? 管理費用 1 785 000 2022/8/22 14 ? 財務費用 450 000 ? 營業(yè)外支出 378 000 ? 資產(chǎn)減值損失（借） 850 000 ? 所得稅 1 944 360 ? （ 3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤： ? 本年凈利潤＝ 21 924 00017 976 360＝ 3 947 640（元） ? 借：本年利