【正文】 潤 3 947 640 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 3 947 640 2022/8/22 15 所得稅 ? 所得稅的性質(zhì) ? 所得稅是以在分配領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生的收益額為課征對象的一個(gè)通行稅種 ,具有公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)純收入、平抑社會財(cái)富以及引導(dǎo)投資流向等方面的作用。 ? 二是從會計(jì)學(xué)的角度出發(fā)， 認(rèn)為所得稅是企業(yè)純收入的一部分，它的性質(zhì)與利潤計(jì)算公式中的 “ 營業(yè)收入－費(fèi)用（或成本）＝利潤 ” 中的費(fèi)用是不一樣的，而是與股利的性質(zhì)相同。在生產(chǎn)資料公有制的條件下 ,國家是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的唯一代表，產(chǎn)權(quán)的一個(gè)重要特征就是具有分配權(quán)。 ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會把 “ 費(fèi)用 ” 定義為： 2022/8/22 19 ? “ 會計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起所有者權(quán)益的減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng) ” 。 ? （ 1）按會計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。 ? 如各種罰款支出，在會計(jì)核算中作為營業(yè)外支出在稅前會計(jì)利潤中扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)，罰款支出不得扣除。 2022/8/22 23 ? 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值我們都很熟悉，那么什么是計(jì)稅基礎(chǔ)呢？ ? 我們分為從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)角度進(jìn)行分析。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 2022/8/22 27 ? 可抵扣暫時(shí)性差異， 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。未扣折舊前的利潤總額為 11000元，適用稅率為 15％。 ? 因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 ? 按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： ? (1)彌補(bǔ)以前年度虧損 (2)提取法定盈余公積 ? (3)支付優(yōu)先股股利 (4)提取任意盈余公積 ? (5)支付普通股股利 2022/8/22 43 ? 從上述分配順序可見，企業(yè)如果有虧損需要彌補(bǔ)時(shí)，實(shí)現(xiàn)的稅后利潤首先應(yīng)用來彌補(bǔ)以前年度虧損。 2022/8/22 44 ? 任意盈余公積的提存比例，由企業(yè)自行決定。 ? 1)提取盈余公積的會計(jì)處理 ? 【 例 11— 6】 某股份公司 2022年的稅后利潤為 24 000 000元。從宣布日起，公司在法律上就負(fù)有于將來支付股利的義務(wù)。 2022/8/22 47 ? 股權(quán)登記日通常在除息日與股利發(fā)放日之間，只有在此日公司登記在冊的股東才能參與公司稅后利潤的分配。 ? 公司的會計(jì)處理如下： 2022/8/22 48 ? (1)股利宣布日（ ）： ? 借：利潤分配 —— 應(yīng)付普通股股利 5 250 000 ? 貸：應(yīng)付股利 5 250 000 ? (2)除息日（ ）和股權(quán)登記日（ ）：不作任何會計(jì)處理。 2022年 4月 1日為股權(quán)登記日， 2022年 6月 30日發(fā)放一年期年息為 6%的應(yīng)付票據(jù)。對于公司來說，支付股票股利的好處更多，發(fā)放股票股利可以不減少公司的資產(chǎn)，可以增加外發(fā)的股份，公司的經(jīng)營所得不必用于分配，仍保留在企業(yè)用于再生產(chǎn)。這是因?yàn)椋善惫衫勺鳛楣境砷L及完善財(cái)務(wù)政策的證明。負(fù)債股利通常負(fù)擔(dān)利息，故由任何負(fù)債股利而發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。流通在外的普通股為 25 000 000股，共計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利 5 250 000元。除息日對投資人極為重要，因?yàn)閺脑撊掌?，股票就停止按附息價(jià)格，改按除息價(jià)格進(jìn)行交易。發(fā)放現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)及負(fù)債股利時(shí)，有四個(gè)重要的日期：宣布股利日、除息（利）即停止過戶日、股權(quán)登記截止日即股利基準(zhǔn)日及股利發(fā)放日。 ? 利潤分配的會計(jì)處理 ? 為了反映企業(yè)的利潤分配情況，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是在 “ 利潤分配 ” 科目下分別設(shè)置 “ 提取法定盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 、 “ 提取任意盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付普通股股利 ” 、 “ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 ” 和 “ 未分配利潤 ” 等明細(xì)科目，進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算。法定盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本和國家另有規(guī)定的其他用途。 ? 要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄。 ? 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 ? 該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下： 表 111 企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)分析表 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 1 交易性金融資產(chǎn) 15 000 000 10 000 000 5 000 000 2 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 0 1 000 000 合 計(jì) 5 000 000 1 000 000 2022/8/22 31 ? 遞延所得稅負(fù)債＝ 5000000 25%＝ 1250 000元 ? 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 1000000 25%＝ 2 500 000元 ? 遞延所得稅費(fèi)用＝ 1250 0002 500 000=1 000 000元 ? 所得稅費(fèi)用＝ 6 000 000+1 000 000=7 000 000元 ? 【 例 11— 3】 2022年 12月 31日購入價(jià)值 5000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用期 5年，無殘值。 2022/8/22 28 ? 沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 25% ，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的 100萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn) 25萬元的遞延所得稅負(fù)債； ? 對于預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 50萬元，應(yīng)確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為 。 ? 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得稅。 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 2022/8/22 24 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)又引入了 “ 計(jì)稅基礎(chǔ) ” 的概念。 ? 在第二種結(jié)果下，產(chǎn)生永久性差異需要交稅，在計(jì)算納稅所得時(shí)，應(yīng)將稅前會計(jì)利潤加發(fā)生永久性差異，把稅前會計(jì)利潤調(diào)整為納稅所得。 ? （ 3）會計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。 2022/8/22 20 ? 因此，會計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，其差異主要有兩種：即永久性差異和暫時(shí)性差異。在這種條件下，企業(yè)必須獨(dú)立經(jīng)營 ,自負(fù)盈虧，它們作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有各自的經(jīng)濟(jì)利益。這主要是因?yàn)殚L期以來，我國的產(chǎn)權(quán)形式是以公有制為主，其他經(jīng)濟(jì)形式僅為補(bǔ)充。 ? 因此，稅收的本質(zhì)可概括為國家為了滿足社會公共需要，補(bǔ)償社會費(fèi)用，保證社會再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，按法律規(guī)定的對象和比例，占有和支配剩余產(chǎn)品而形成的一種特定的分配關(guān)系。如為凈利潤，借記 “ 本年利潤 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ” 科目，如為凈虧損，作相反會計(jì)分錄。 “ 營業(yè)外收入 ” 和 “ 營業(yè)外支出 ” 科目的本期發(fā)生額在期末應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，營業(yè)外收入增加了當(dāng)期利潤，營業(yè)外支出則減少了當(dāng)期利潤。 2022/8/22 9 ? 從理論上說，考核企業(yè)經(jīng)營成果，其指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是不包括營業(yè)外收支的利潤額。非正常事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入和支出之間不存在配比關(guān)系。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表法也稱 凈資產(chǎn)法 ，其利潤計(jì)算公式可表示如下： ? ? 目前，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，這種方法只用作核對利潤表。 2022/8/22 5 ? 確定利潤有兩種方法，即資產(chǎn)負(fù)債表法和利潤表法，兩者方法不同 ,但其結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致。 ? 企業(yè)經(jīng)營范圍不同，利潤的構(gòu)成也不同。 ? ③ “ 營業(yè)稅金及附加 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等； ? ④ “ 銷售費(fèi)用 ” 反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用； ? ⑤ “ 管理費(fèi)用 ” 反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用； ? ⑥ “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用 。企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，收入有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少相伴隨，成本費(fèi)用則會減少企業(yè)資產(chǎn)或增加負(fù)債。企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)發(fā)生的營業(yè)收入、各項(xiàng)費(fèi)用、成本，都要分別專門設(shè)置科目予以歸集，期末匯總，按照配比原則計(jì)算利潤（或虧損）。 2022/8/22 8 ? 營業(yè)外收支的內(nèi)容與會計(jì)處理 ? 企業(yè)的營業(yè)外收支與企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系，偶發(fā)性很強(qiáng) ,前后不發(fā)生聯(lián)系，而且每項(xiàng)收入、支出往往是彼此孤立的，收入沒有相應(yīng)的成本、費(fèi)用，支出沒有相應(yīng)的收入。 ? 此外，營業(yè)外收入和支出又容易與其他業(yè)務(wù)收入和支出相混淆。 ? 本年利潤的結(jié)