【正文】 六、核定征收印花稅 ，或未如實(shí)登記 和完整保存應(yīng)稅憑證的； ； ，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的；或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 ，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。 。 。 [答疑編號 3605040240] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)繳納印花稅 =（ 200%+100%+20%+1000 .03%） 10000=1700 （元） 二、繳納方法 （一）一般納稅方法： 印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。 ，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。 （見教材）。 、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。 二、稅率： （一）比例稅率；（二）定額稅率。 （二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定：以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 [答疑編號 3605040206] 『答案解析』應(yīng)繳納的印花稅 =1000247。 ，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。 EF:實(shí)質(zhì)課稅 。 [答疑編號 3605040203] 『答案解析』應(yīng)繳納的印花稅 =（ 300+100） ‰=1200 （元） （ 5）財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。 對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按 “ 加工承攬合同 ” 、 “ 購銷合同 ” 計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加 數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。 （ 4）如果應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。 【典型例題 3】（ 2020年單選題） 下列合同及證照中，應(yīng)繳納印花稅 的是（ ）。反映生產(chǎn)經(jīng)營單位 “ 實(shí)收資本 ” 和 “ 資本公積 ” 金額增減變化的賬簿。 （二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共 5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。 。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。 對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。如果轉(zhuǎn)讓時(shí)印花稅未記入其 “ 管理費(fèi)用 ” ，可做扣除。 （七）其他 在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的 ，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。 （五）清算審核方法 （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將 開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn) ，其收入按下列方法和順序確認(rèn)： ① 按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定； ② 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同 類房地產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。質(zhì)量保證金開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。 ： （ 1）土地增值稅清算表及其附表。 [答疑編號 3605030304] 『正確答案』 B 『答案解析』納稅人發(fā)生下列轉(zhuǎn)讓行為的，還應(yīng)從簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起 7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案：（ 1）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，納稅人因此而得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?；?2）因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)的；（ 3）轉(zhuǎn)讓原自用住房的。對未投入資金即轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予免稅。 附：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在 、單套建筑面積在 120平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級別土地上住房平均交易價(jià)格 ；允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的 20%。 2020年 4月～ 6月該公司取得租金收入共計(jì) 60萬元，銷售部分全部售完，共計(jì)取得銷售收入 14000萬元。 二、特殊售房方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對象為單位計(jì)算。 [答疑編號 3605030301] 『答案解析』 （ 1）取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)及有關(guān)費(fèi)用為 1000萬元； （ 2）房地產(chǎn)開發(fā)成本為 3000萬元； （ 3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝ 500－ 50＋（ 1000＋ 3000） 5% ＝ 650（萬元）； （ 4）允許扣除的稅費(fèi)為 555萬元； （ 5）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除 20%。 2020年 5月，該企業(yè)將 辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入 10000萬元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 （ 2）代收費(fèi)用在房價(jià)之外單獨(dú)收取且未計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。 注意： 在計(jì)算稅金時(shí)要注意題目中給定的納稅人的情況： ① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品時(shí)繳納的印花稅因已納入管理費(fèi)用，因而不得在此扣除。 （ 1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的。 （簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本） 是納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括： ① 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛舆w用房支出等。包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商業(yè)戶及國內(nèi)其他單位和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺同胞及外國公民等。 合作建房 ，暫免； ，征稅。 【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述 一、概念： 對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。 （ 2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營 利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。選項(xiàng) D, 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營 ,屬于征收土地增值稅的范圍。 二、扣除項(xiàng)目及其金額（要兩看：看主體、看標(biāo)的，扣除項(xiàng)目有差異） （一）新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目的確定： 。 ⑥ 開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 ④ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述（ 1）、（ 2）項(xiàng)所述兩種辦法。加計(jì) 20%的扣除，用公式表示： 加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本） 20% 注意： ，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得加計(jì)扣除。（評估費(fèi)可以扣除） 取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許扣除。 【典型例 題 1】某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為 10000萬元。計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納的土地增值稅額。 2020年 2月至 2020年 3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地 70%（其余 30%尚未使用）的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。11136100% ＝ %； （ 8）應(yīng)繳納的土地增值稅＝ 286430% ＝ （萬元）。 （四）企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 20%的，免征土地增值稅。 第六節(jié) 申報(bào)和繳納 一、申報(bào)納稅程序 納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起 7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。即房地產(chǎn)的坐落地。 （四）土地增值稅清算時(shí)相關(guān)問題的處理： 已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。 （ 2）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā) [2020]187號第三條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。3232100%≈24% ④ 應(yīng)繳納土地增值稅＝ 76830% － 32320 ＝ （萬元） （ 6）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（ 4000－ 3232－ ） 25% ＝ （萬元） 要求： 算資料，分析公司計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)是否正確？如錯(cuò)，錯(cuò)在何處？ ？ [答疑編號 3605030306] 『正確答案』 、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅正確，土地增值稅、企業(yè)所得 稅錯(cuò)誤。 【內(nèi)容精講】 第一節(jié) 概 述 一、概念 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 。 。 注意： ； 新增：對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。 【典型例題 2】（ 2020年單選題） 下列合同中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的是（ ）。 注意： （ 1）各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。 【解釋】 （ 1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均 為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。合同未列明金額的，