【正文】 （ 4）計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì) 5800 萬(wàn)元；發(fā)生的利息費(fèi)用為 300 萬(wàn)元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942080201] 『正確答案』 B 『答案解析』 計(jì)算扣除金額＝ 4800＋ 480010%＋ 770＋ 480020%＝ 7010（萬(wàn)元） 計(jì)算土地增值額＝ 14000－ 7010＝ 6990（萬(wàn)元） 計(jì)算增值率＝ 6990247。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3942080105] 『正確答案』 B 『答案解析』扣除項(xiàng)目有 3 項(xiàng)：（ 1）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用，本題沒(méi)有涉及；（ 2）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià) 成新度折扣率＝ 1202070%＝ 8400（萬(wàn)元）；（ 3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 =（ 10000－ 8000） 5%（ 1+7%+3%） +10000%＝ 115（萬(wàn)元）。 ③ 既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收 用 不按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除 （ 1）利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本） 5%以?xún)?nèi) 注意： ① 利息最高不能超過(guò) 按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額 ② 利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除 ③ 對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除 （ 2）利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的 允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本） 10%以?xún)?nèi) 全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除 ① 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述 2 項(xiàng)所述兩種辦法 ② 土地 增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 中計(jì)算扣除 有關(guān)的稅金 （ 1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加 （ 2）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、 印花稅 、城建稅、教育費(fèi)附加、 印花稅、購(gòu)入時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證） （ 1）僅適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人 （ 2）加計(jì)扣除額 =（取得土地使用權(quán)所支付的金額 +房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）20% 例題： 1.（ 2020 年單選題）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng) 目時(shí)，允許單獨(dú)扣除的稅金是（ ）。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅 ② 征稅范圍不包括國(guó)有土地使用權(quán) 出讓 所取得的收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 是否取得收入 征稅范圍不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓?zhuān)慈〉檬杖氲男袨?，如房地產(chǎn)的繼承 （ 1） 有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有 土地 使用權(quán)，不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入 （ 2）地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 （ 3）存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài) （二）具體情況判定 **（常與稅收優(yōu)惠結(jié)合在 一起考選擇題） 具體情形 征稅 不征稅或免稅 承、贈(zèng)與 非公益性贈(zèng)與 （ 1）房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅征稅范圍 （ 2）贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人、 公益性贈(zèng)與 不屬于土地增值稅征稅范圍 2 房地產(chǎn)的出租 房地產(chǎn)的出租不屬于土地增值稅征稅范圍 押 以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓 抵押期間，不征收土地增值稅 換 單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換 個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征 投資、聯(lián)營(yíng) 投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的；或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以 建造的 商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的 投資方與被投資方都未從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，暫免征稅 建成后轉(zhuǎn)讓 建成后按比例分房自用，暫免征稅 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征稅；代建 房；房地產(chǎn)重新評(píng)估不屬于征稅范圍 第二節(jié) 稅率 ** 四級(jí)超率累進(jìn)稅率 級(jí)數(shù) 增值額占扣除項(xiàng)目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù) 1 50%以下（含 50%） 30% 0 2 超過(guò) 50%～ 100%（含 100%） 40% 5% 3 超過(guò) 100%～ 200%（含 200%） 50% 15% 4 200%以上 60% 35% 【例題 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 土地增值稅是對(duì) 有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有 土地 使用權(quán) 及地上建筑物和其他附著物 產(chǎn)權(quán) ，取得 增值收入 的 單位和個(gè)人 征收的一種稅。 【例題 多選題】（ 2020年考題）下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。 【例題 納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 [答疑編號(hào) 3942070104] 『正確答案』 D 『答案解析』納稅人開(kāi)采原煤銷(xiāo)售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。 品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。進(jìn)口天然氣不征收資源稅 。 【例題 新的資源稅暫行條例于2020年 11月 1日?qǐng)?zhí)行。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ） ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 [答疑編號(hào) 3942030401] 『正確答案』 AD 『答案解析』選項(xiàng) B、 C不符合消費(fèi)稅的規(guī)定。 二、納稅地點(diǎn) 消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 [答疑編號(hào) 3942030308] 『正確答案』 （ 1）外購(gòu)煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 500 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%+107% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 260+10+5） 20% ＝ 27520 %＝ 55（萬(wàn)元） （ 3）每條價(jià)格＝（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 110%） 10%= （萬(wàn)元） （ 3）本月甲企業(yè)銷(xiāo)售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =1800100247。將剩余 100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類(lèi)藥酒的不含稅銷(xiāo)售價(jià)為每公斤 150元。 [答疑編號(hào) 3942030305] 『正確答案』 （ 1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為 30% （ 2）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買(mǎi)價(jià) =20＋ 5010=60（萬(wàn)元） （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額 =6030%=18 （萬(wàn)元） 【例題 選項(xiàng) B，已經(jīng)停止扣除。 VS增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅法 （ 1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅款）。 （ 2）計(jì)算集團(tuán)公司向 N企業(yè)銷(xiāo)售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅稅額 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 【例題 [答疑編號(hào) 3942030209] 『正確答案』 A卷煙單價(jià) =13500247。 提示：消費(fèi)稅稅率為 30% [答疑編號(hào) 3942030207] 『正確答案』 （ 1）同類(lèi)產(chǎn)品 售價(jià) 15000元 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =1500030%=4500 （元） 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =1500017%=2550 （元） （ 2）無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門(mén)市部門(mén)已 經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售了，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。 （ 1＋ 17%）＝ 34（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝ 3430% ＝ （萬(wàn)元） 【例題 【例題 三、復(fù)合計(jì)征方法 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 ② 酒類(lèi)產(chǎn)品押金 產(chǎn)品 時(shí)點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 企業(yè)所得稅 黃酒、啤酒 收取時(shí) 不納 不 納 不納 逾期時(shí) 換算為不含稅銷(xiāo)售額納稅 不納（定額稅率） 納 除黃酒、啤酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品 收取時(shí) 納稅 納稅 不納 逾期時(shí) 不納 不納 納 （ 3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷(xiāo)售額中納稅。納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 不包括： （ 1）電動(dòng)汽車(chē)； （ 2）車(chē)身長(zhǎng)度大于 7米（含）、并且座位 10～ 23座（含）以下的商用客車(chē)； （ 3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)。 （五）鞭炮、焰火 不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （ 2）企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收 入征收消費(fèi)稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（ 10%）；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 ** 消費(fèi) 稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 本章在 2020年《考試大綱》中能力等級(jí) 1～ 3級(jí)均涉及。 委托方 受托方 增值稅 委托方是增值稅的負(fù)稅人 受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外 ，受托方代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 化妝品的企業(yè) [答疑編號(hào) 3942030101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』受托加工化妝品的企業(yè)代收代繳消費(fèi)，不是消費(fèi)稅的納稅人。 的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格 [答疑編號(hào) 3942030102] 『正確答案』 ABCD （二）酒及酒精 、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒 、醫(yī)用和食用酒精 、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用 啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 （三）化妝品 包括：各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。 2020年 12月 1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的 “ 汽車(chē)輪胎 ” 范圍，不征收消費(fèi)稅。 （十一）高檔手表 銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類(lèi)手表。 多選題】（ 2020年修改）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 =含增值稅的銷(xiāo)售額 247。 【例 題 [答疑編號(hào) 3942030202] 『正確答案』用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的 消費(fèi)稅 =247。 2020年 3月 5日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額 30萬(wàn)元，增值稅額 ； 3月 20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額 。 【例題 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 【例題 【例題 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅；（ 2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）；對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3倍 以下的罰款 受托方已經(jīng)代收代繳消費(fèi)稅的，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅 （三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算 —— 加工費(fèi)用 —— 四個(gè)字：順序、組價(jià) 第一順序 第二順序 受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià) 從價(jià)定率 （材料成本 +加工費(fèi)） 247。 （ 115%）＝ 40（萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝ 4015% ＝ 6（萬(wàn)元） 【例題 （ 110