【正文】 030208] 『正確答案』 BD 『答案解析』將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅。 綜合題】（ 2020年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2020年 6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（ 4） 16 日銷售 A牌卷煙 300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià) ，款項(xiàng)收訖；將 10標(biāo)準(zhǔn)箱 A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。 [答疑編號 3942030209] 『正確答案』 A卷煙單價(jià) =13500247。 企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（ 300+10） 36%+ （ 300+10） = （萬元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，重點(diǎn)、難點(diǎn)） （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 含義：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 委托方 受托方 增值稅 增值稅的負(fù)稅人 受托方是納稅人（提供加工勞務(wù)） 消費(fèi)稅 委托方是消費(fèi)稅的納稅人 除個(gè)體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅； 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 【例題 計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 [答疑編號 3942030210] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 30＋ 4） 247。 單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進(jìn)行委托加工，該批原材料不含稅價(jià)格 10萬元，受托方代墊輔料收費(fèi) 1萬元（含稅），另收取加工費(fèi) 3萬元（含稅），假定該消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為5%，則該項(xiàng)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格為（ ）萬元。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 從量定額（啤酒、黃酒、成品油） 按海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量征消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅稅額 復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒） （關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 計(jì)算題】某商貿(mào)公司 2020年 7月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為 90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳 納關(guān)稅 18萬元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為 10%。 [答疑編號 3942030301] 『正確答案』 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 90＋ 18） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （成本 +利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率）247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 （材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅：（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 計(jì)算題】（ 2020年）某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2020年 3月購進(jìn)已稅煙絲 800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（ 250條 /箱，200支 /條）， M企業(yè)每箱 （不含稅），當(dāng)月 M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中 20箱銷售給煙草批發(fā)商 N企業(yè)，取得含稅銷售收入； 80箱銷售給煙草零 售商 Y專賣店，取得不含稅銷售收入 320萬元； 100箱作為股本與 F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商 Z公司。） 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （ 2）計(jì)算集團(tuán)公司向 N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 4）計(jì)算集團(tuán)公司向 Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ ）+200250200= （元） =（萬元） （ 2）應(yīng)納消費(fèi)稅為零。805%=20 （萬元） 四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 —— 避免重復(fù)征稅 納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的已納消費(fèi)稅。 VS增值稅的購進(jìn)扣稅法 （ 1）外購已稅消費(fèi)品 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量 100% ，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅； （ 1）扣稅環(huán)節(jié) —— 生產(chǎn)環(huán)節(jié)，零售、委托加工不扣稅 對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費(fèi)稅。 （ 2）購進(jìn) —— 從工業(yè)購進(jìn)、或進(jìn)口、或委托加工 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消 費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 單選題】（ 2020年）下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。選項(xiàng) B，已經(jīng)停止扣除。 【例題 [答疑編號 3942030304] 『正確答案』 B 『答案解析』消費(fèi)稅列舉購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，才能扣除。 計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額 20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額 50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額 10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。 [答疑編號 3942030305] 『正確答案』 （ 1）煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為 30% （ 2）當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià) =20＋ 5010=60（萬元） （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額 =6030%=18 （萬元） 【例題 已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =9010%=9 （萬元） 【例題 （ 2）提供 10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒 1 000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi) 1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。將剩余 100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤 150元。 （ 1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。20%+202020247。 （ 110%） 10%= （萬元） （ 3）本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =1800100247。 消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 區(qū)別 征稅范圍不同 增值稅普遍征收 消費(fèi)稅： 14個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目 兩者與價(jià)格的關(guān)系不同 增值稅是價(jià)外稅 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅 兩者的納稅環(huán)節(jié)不同 除卷煙外，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收 增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收 兩種的計(jì)稅方法不同 增值稅是按 照兩類納稅人來計(jì)算的 消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分 扣稅范圍、方法不同 增值稅普遍扣稅；購進(jìn)扣稅法 消費(fèi)稅 11種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅 聯(lián)系 兩者都是對貨物征收，都屬于流轉(zhuǎn)稅 一般情況下，對于同一個(gè)納稅人的同一個(gè)經(jīng)營行為而言，如果既征增值稅，又從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，則兩者的計(jì)稅依據(jù)是一致的 —— 不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額。 【例題 調(diào)撥價(jià)格在 70元以上的（含 70元，不含增值稅）為 56%，每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價(jià)格在 70元以下的為 36%；卷煙消費(fèi)稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 250標(biāo)準(zhǔn)條） 150元 ； ③ 卷煙的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 20%；④ 相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 [答疑編號 3942030308] 『正確答案』 （ 1）外購煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 500 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%+107% ＝ （萬元） （ 2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（ 260+10+5） 20% ＝ 27520 %＝ 55（萬元） （ 3）每條價(jià)格＝（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 250400 ）＝ （萬元）＝ （元）＜ 70（元 /條），適用稅率 36% 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 275＋ 55+150 ） 247。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） （ 8）企業(yè) 6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅＝ －（ ++－ ）＝ （萬元） （ 9） A卷煙單價(jià)＝ 13500247。 企業(yè) 6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（ 300+10） 36%+ （ 300+10） ＝ （萬元） 第五節(jié) 征收管理 ** 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限 與增值稅基本相同。 二、納稅地點(diǎn) 消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 ，除委托個(gè)人加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 （市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收 的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ） ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ，應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 [答疑編號 3942030401] 『正確答案』 AD 『答案解析』選項(xiàng) B、 C不符合消費(fèi)稅的規(guī)定。 單選題】（ 2020年原制度）下列有關(guān)消費(fèi)稅的表述中，正確的是（ ）。 本章總結(jié) 各節(jié)內(nèi)容 知識點(diǎn) 第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 熟悉納 稅人 熟悉生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)、零售各個(gè)環(huán)節(jié)征稅的規(guī)定；尤其注意金銀首飾的計(jì)稅依據(jù) 第二節(jié) 稅目與稅率 注意各稅目的內(nèi)容；三種征稅方式 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 掌握銷售額、銷售數(shù)量的規(guī)定；熟悉非獨(dú)立核算門市部，品牌使用費(fèi)，從高適用稅率的規(guī)定；掌握換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)時(shí)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 合計(jì) 2020年 1分 2020年 1分 1分 1分 3分 2020年 1分 1分 2分 本章在 2020年《考試大綱》中，能力等級為 12級，無 3級，預(yù)計(jì)在 2020年考試中以單選題、多選題為主，分值 2~3分左右。新的資源稅暫行條例于2020年 11月 1日執(zhí)行。 一、納稅義務(wù)人 在我國領(lǐng)域及管轄海域 開采 應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者 生產(chǎn) 鹽的單位和個(gè)人。對 出口 應(yīng)稅產(chǎn)品也 不退（免） 已納的資源稅。 2020年 11月 1日起， 中外合作開采石油、天然氣 的企業(yè)也 征收資源稅。 【例題 二、 稅目、稅率 ** （一）稅目（征稅范圍） —— 7大類 稅目 具體解釋 開采的天然原油征稅，人造石油不征稅 專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征 稅 原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅 礦 除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦 包括 固體鹽、液體鹽 固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。 納稅人在開采主礦產(chǎn)品過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 【例題 進(jìn)口天然氣不征收資源稅 。 單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（ ）。 三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額 、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位， 按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)， 依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算 ** 一、資源稅的計(jì)稅依據(jù) —— 銷售 額、銷售數(shù)量 （一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù) —— 銷售額 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，不包括：同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三項(xiàng)條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。 品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。 原煤數(shù)量 =加工量 247。 選礦比 鹽 納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工 固體鹽，按 固體鹽稅額 征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其 加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 【例題 [答疑編號 3942070104] 『正確答案』 D 『答案解析』納稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為銷售數(shù)量。 單選題】（ 2020年原制度單選題）某鉛鋅礦 2020年銷售鉛鋅礦原礦 80 000噸，另外移送入選精礦 30 000噸，選礦比為 30%。 A. 16萬元 B. C. 22萬元 D. 36萬元 [答疑編號 3942070105] 『正確答案』 D 『答案解析』該鋅礦應(yīng)繳納資源稅＝（ 80000＋ 30000247。 單選題】（ 2020年單選題）某產(chǎn)鹽企業(yè)， 2020年 5月份以外購液體鹽 30