【正文】 [答疑編號 3942020706] 『正確答案』 A 『答案解析』外貿(mào)企業(yè)出口適用先征后退的方式。 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的購進金額、依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料退稅額。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 100萬元。上期末留抵稅款 5萬元。 計算題】（例 24）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 [答疑編號 3942020608] 『正確答案』 ABD 『答案解析』國家計劃內(nèi)出口的原油可以辦理退稅。但對列舉的 12類出口貨物特準退稅 免稅但不予退稅的貨物 貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅 、古舊圖書 有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙 計劃內(nèi) 的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 其他 非計劃內(nèi) 出口的卷煙 照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅 的貨物免稅 出口不免稅也不退稅的貨物 （除經(jīng)批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外） 計劃外 出口的原油 但國家計劃內(nèi)出口的原油退稅 視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅 、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品 （或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品 。 四、進口貨物的稅收管理 ** 納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海 關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15日內(nèi)。 【例題 額時： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計 247。 二、混合銷售行為 *** ： 一項銷售行為 既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。 （ 1＋ 3%） 【例題 （ 4）改建、擴建幼兒園領(lǐng)用外購材料 200公斤，不含稅單價為 50元，共 10000元，擴建幼兒園領(lǐng)用乙產(chǎn)品 1臺。 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額。 （七）金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理（了解） 總結(jié)：應(yīng)納稅額的計算 —— 當期購進扣稅法 增值稅應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 稅率 一般規(guī)定 價款 +價外費用 特殊情況 折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金、包裝物租金、 銷售使用過的固定資產(chǎn) 8種視同銷售 銷售額確定的順序；組成計稅價格的公式 進項稅額 準予抵扣 以票抵稅；計算抵稅 不準抵扣 不作進項稅額；進項稅額轉(zhuǎn)出 （八）應(yīng)納稅額計算舉例 【例題 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（ ）。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進，賬面成本為 86500元（包括運費成本 640元）。 三、應(yīng)納稅額的計算 *** （一）計算應(yīng)納稅額的時間限定 計算銷項稅額的時間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ” ） 銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨 物移送對方并暫估銷售收入入賬， 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 進項稅額抵扣的時間限定 —— 發(fā)票認證時間： 180天。 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 單選題】（ 2020年）某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠 2020年 3月增值稅銷項稅額應(yīng)為（ ）元。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價 158元，如何確定銷售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額？ [答疑編號 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價 158元， 銷售額 =400158=63200 （元） （ 2）無產(chǎn)品售價 銷售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。計算銷售五件送一件的銷項稅額。 其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。 多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用 13%稅率的有（ ）。 ，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方 為扣繳義務(wù)人。 （ 2） 增值稅的視同銷售 ≠ 企業(yè)所得稅的視同銷售 。 （ 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。 （ 11）印刷企業(yè)的稅務(wù)處理 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人下列行為應(yīng)當繳納增值稅的有（ ）。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 ** 注意： （ 1）有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進行的分類。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。該商場代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅和營業(yè)稅是多少？ [答疑編號 3942020202] 『正確答案』 增值稅銷項稅額＝ 12020017% ＝ 20400（元），進項稅額 17000元 應(yīng)納 增值稅 =2040017000=3400（元） 應(yīng)納營業(yè)稅＝ 30005% ＝ 150（元） （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外。 （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物 無償贈送 其他單位或者個人。 多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（）。 ，在 縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局 或者同級別的稅務(wù)分局 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。每次發(fā)售數(shù)量不得超過 25份。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握） 購進扣稅法： 應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額 當期進項稅額 ＝當期銷售額 適用稅率 當期進項稅額 一、銷項稅額的計算 *** 銷項稅額＝銷售額 稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額： 全部價款和價外費用，不含銷項稅額（價外稅） 下列項目不包括在內(nèi) —— 確實沒有形成銷售方的收入，收取款項時用的不是納稅人的發(fā)票 代收代繳 的消費稅； 符合兩項條件的 代墊 運費：（ 1）承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；（ 2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除 產(chǎn)品不含稅售價 100元 /件，購買 10件以8折優(yōu)惠。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 2）應(yīng)繳納的消費稅＝ 2020247。 [答疑編號 3942020307] 『正確答案』銷項稅額＝（ 16500＋ 1000） 247。 【例題 【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價 80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了運輸發(fā)票，上面注明運費 1000元，建設(shè)基金 100元，裝卸費 300元。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施 的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （ 1）非正常損失，是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 【例題 （三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 購進貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額時，如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 [答疑編號 3942020503] 『正確答案』 B 『答案解析』不得抵扣的進項稅額= 應(yīng)納稅額 =117/17% （ ） =（萬元） （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 因 銷售 貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生銷售貨物退回或者售方 折讓當期的銷項稅額 中扣減 買方 因 購進 貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生購進貨物退出或者折 讓當期的進項稅額 中扣減 —— 如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認定為偷稅行為 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 情形 稅務(wù)處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。下列該項業(yè)務(wù)的 處理符合有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 （ 5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬元，進項稅額 ，另外支付購貨的運輸費用 6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。 （ 1＋ 4%） 4%50%5 ＝ （萬元） （ 5）外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額＝ ＋ 67% ＝ （萬元） （ 6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵 扣的進項稅額＝（ 3013% ＋ 57% ） （ 120%）＝ （萬元） （ 7）該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝ ＋ ＋ ＋ － － ＝ （萬元） 【例題 使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 =含稅銷售額 247。 [答疑編號 3942020602] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝ 20600247。 三、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) *** 兼營行為是 兩種或兩種以上 的行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍，且二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 納稅人：進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。 貨物進口關(guān)稅稅率 15%，增值稅稅率 17%。 多選題】（ 2020年原制度）可以享受增值稅、消費稅退（免）稅的出口貨物，一般應(yīng)當具備的條件有（ ）。 的自產(chǎn)貨物 [答疑編號 3942020607] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A、 B均為免稅但不予退稅。 生產(chǎn)外銷貨物的進項稅 額分為：應(yīng)予退還的進項稅額；不予退還的進項稅額（免抵退稅不予免征和抵扣稅額） 。 （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） —— 出口退稅的最高限額 （ 4）當期末留抵稅額 ≤ 當期免抵退稅額時： 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 當期應(yīng)退稅額＝ 12（萬元） （ 5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當 期應(yīng)退稅額 當期免抵稅額＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 【例題 【例題 試計算該企業(yè)當期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 計算題】（例 29）某 進出口公司 2020年 6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額 10000元（退稅稅率 13%）；取得服裝加工費計稅金額2020元（退稅稅率 17%），計算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以 。 計算題】（例 27）某進出口公司 2020年 3月出口美國平紋布 2020米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價 20元 /平方米，計稅金額 40000元，退稅稅率 13%，計算其應(yīng)退稅額。收款 117萬元存入銀行。試