【正文】 確。 符合三項條件 代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （ 1）依法設立； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （ 3）所收款項全額上繳 財政。 其他價外費用，無論會計制度上如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但下列費用不包括在價外費用之中的有（ ）。 （二）特殊銷售方式下的銷售額（必須全面掌握） 銷售方式 具體類型 稅務 處理 舉例 扣折讓方式 （ 1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價格折扣： ① 銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上 分別注明，按折扣后的銷售額計算納稅 ② 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。一次銷售 10件，計算銷項稅額。計算銷售五件送一件的銷項稅額。 現(xiàn)金折扣計入 “ 財務費用 ” 銷售價款 500萬元，購貨方及時付款，給予 5%的折扣，實收 475萬元。 [答疑編號 3942020305] 『正確答案』 （ 1）應繳納的增值稅＝ 2020247。 （ 1＋ 17%） 5% ＝ （萬元） 金銀首飾 可按銷售方 實際收取 的不含增值稅的全部價款征收增值稅。雙方各自向對方開具增值稅專用發(fā)票。 2020年 4月 1日向某小 賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額 16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金 1000元，計算該飲料廠 4月份應確認的銷項稅額。 （ 1+17%）17% ＝ （元） 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅 某白酒廠為一般納稅人， 2020年 4月 1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算此業(yè)務酒廠 4月份應確認的銷項稅額。（ 1+17%） 17%= （元） 裝物租金 隨同 貨物銷售收取的包裝物租金， 征增值稅 單獨出租 收取的包裝物租金， 征營業(yè)稅 —— 見第三節(jié) 稅率與征收率 同銷售 （ 1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價 （ 2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價 （ 3）按組成計稅價格 ① 只征增值稅的：組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率） ② 既征增值稅，又征消費稅的： 組成計稅價格 ＝成本 （ 1＋成本利潤率） +消費稅（消費稅中詳細介紹） 注意：（ 1）核算的順序；（ 2）組價的應用；（ 3）售價明顯偏低無正當理由也按上述順序確定銷售額 某糕點廠為增值稅一般納稅人， 9月份將自產(chǎn)的月餅 400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價 158元，如何確定銷售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額？ [答疑編號 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價 158元， 銷售額 =400158=63200 （元） （ 2）無產(chǎn)品售價 銷售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 ，單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷 售額征收增值稅 ，應該并入銷售額征收增值稅 ，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 （三）含稅銷售額的換算 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷售額含稅；（ 3）業(yè)務 —— 價外費用含稅。 單選題】 2020年 3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款 50000元，另收 取包裝物押金 3000元； 啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款 23400元，另外收取包裝物押金 1500元。就此項業(yè)務，該酒廠 2020年 3月增值稅銷項稅額應為（ ）元。 （一）準予從銷 項稅額中抵扣的進項稅額 類型 規(guī)定 具體規(guī)定 以票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應在 開具之日起180日 內(nèi)到稅務機關辦理認證 專用繳款書上注明的增值稅額 ： 將 “ 先抵扣、后比對 ” 調(diào)整為 “ 先比對、后抵扣 ” 。 進項稅額＝買價 13% 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購成本 =買價87% 買價包括價款和煙葉稅 煙葉收購金額＝收購價款 （ 1＋ 10%） 10%為價外補貼 應納煙葉稅稅額＝收購金額 20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13% 購進煙葉可抵扣進項稅額＝收購價款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營 （ 1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)過程中所支付 的運輸費用，按運費結算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣 進項稅額＝運費金額（即 運輸費用＋建設基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運費，可以計算抵扣 進項稅額 ；銷售貨物時 收取 運費，作為價外費用計算 銷項稅額 （ 2） 計入采購成本的運費 =運費金額 93% 品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣 一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，可以按 7%計算抵扣進項稅額 （ 2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上 注明的運 費和建設基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開具公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日 內(nèi)到稅務機關辦理認證 （ 4）一般納稅人取得的國際貨物運輸 代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票 、不得計算抵扣進項稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的 新版貨運發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā) ，在項目建設期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。計算允許抵扣的進項稅額和采購成本。 單選題】（ 2020年）某卷煙廠 2020年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。 [答疑編號 3942020402] 『正確答案』 C 『答案解析』可抵扣進項稅額＝收購價款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13%=50 （ 1+10%） （ 1+20%）13% ＝ （萬元） （二） 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 類型 不得抵扣的具體項目 解析 扣稅憑證不合格 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證 扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票、運費結算單據(jù) 沒有銷項稅額 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 （ 1）不包括既用于應稅項目，也用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn) 如某藥廠購進一套設備，既用于生產(chǎn)應稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品，該設備的進項稅額允許抵扣 （ 2） 個人消費包括納稅人的交際應酬消費 （ 3）非增值稅應稅項目：提供 非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 不包括自然災害損失、 正常損耗 （ 2）非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額需做進項稅額轉出處理；在企業(yè)所得稅中，可將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失， 經(jīng)專項申報后在應納稅所得額中扣除 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 、稅務主管部門規(guī)定的納稅人 自用 消費品 （ 1）納稅人 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇 ，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 （ 2）并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額 1項至第 4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 247。 單選題】（ 2020年）下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。 【例題 統(tǒng) [答疑編號 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得抵扣，所以選項 A、 C、 D不得抵扣進項稅額。 多選題】某日化工 廠系增值稅一般納稅人，當期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為 “ 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ” 處理的是（ ）。 三、應納稅額的計算 *** （一）計算應納稅額的時間限定 計算銷項稅額的時間限定（第十節(jié) 征收管理 “ 一、納稅義務發(fā)生時間 ” ） 銷售方式 納稅義務發(fā)生時間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 增加： 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨 物移送對方并暫估銷售收入入賬， 但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的 ，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 為 書面合同約定 的收款日期的當天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 預收貨款 為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當天、發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天三者中較早一方 其他視同銷售行為 貨物移送的當天 應稅勞務 為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 進項稅額抵扣的時間限定 —— 發(fā)票認證時間： 180天。 （ 2）實行海關 進口增值稅專用繳款書 “ 先比對、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得2020年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在 開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務機關申請稽核比對。 （二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 當期進項稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 進項稅額轉出的方法有三種： 進轉方法 情形 進項稅額轉出 舉例 抵扣進項稅額轉出 （ 1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書） 采購成本 稅率（ 17%或13%） 1.（ 2020綜合題業(yè)務）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元（含運輸費用 ）霉爛變質(zhì)。 （ 17%） 7% ＝ （萬元） ，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進，賬面成本為 86500元（包括運費成本 640元）。 （ 113%）13% ＋ 640247。 進項稅額轉出數(shù)額＝當期實際成本 稅率 當期實際成本 =買價＋運費＋保險費＋其他有關費用 用公式計算進項稅額轉出 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 3月份銷售應稅藥品取得含稅收入 117萬元，銷售免稅藥品 50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款，應稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情 況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）。 當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金 247。 多選題】（ 2020年原制度）企業(yè)收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（ ）。 【例題 5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款 120萬元、進項稅額 ，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利 萬元。 120萬元計算確定銷項稅額 [答疑編號 3942020505] 『正確 答案』 AD