【正文】 對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以 。 五、出口貨物退（免）稅管理 * 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日 [以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn) ]起 90日內(nèi) ，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 單選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅 “ 先征后退 ” 辦法的是（ ）。 計(jì)算題】（例 29）某 進(jìn)出口公司 2020年 6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額 10000元（退稅稅率 13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2020元（退稅稅率 17%），計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)退稅額。 計(jì)算題】（例 27）某進(jìn)出口公司 2020年 3月出口美國平紋布 2020米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià) 20元 /平方米，計(jì)稅金額 40000元，退稅稅率 13%，計(jì)算其應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 （二）先征后退計(jì)算方法 “ 先征后退 ” 的計(jì)算辦法 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購 不含增值稅購進(jìn)金額 退稅率 特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。收款 117萬元存入銀行。上期末留抵稅款 6萬元。 2020年 8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià) 款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元通過認(rèn)證。 【例題 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行。 2020年 6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬元通過認(rèn)證。 （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） —— 出口退稅的最高限額 （ 4）當(dāng)期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（萬元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng) 期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 【例題 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 2020年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注 明的價(jià)款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元通過認(rèn)證。 “ 免抵退稅 ” 的計(jì)算分為兩種情況：出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)； 進(jìn)料加工（多 “ 抵減額 ” ） 具體操作 對賬務(wù)處理的影響 步驟 原材料均從國內(nèi)購進(jìn) 進(jìn)料加工（有免稅購進(jìn)原材料） 免稅 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 由于免稅，無 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 抵稅 抵退稅不得免征和抵扣稅額的 抵減額 ： 抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率 退稅率） 根據(jù) “ 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ” ： 借：主營業(yè)務(wù)成本 （紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） （紅字） 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價(jià)格 （出口貨物征稅率－退稅率） 原因：出口貨物征退稅率不同 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =離岸價(jià)格 （出口貨物征稅率－退稅率） 不得免征和抵扣稅額抵減額 根據(jù) “ 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ” ： 借：主營 業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免和抵稅額）－上期留抵稅額 如為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額；如應(yīng)納稅額 0，則不退稅 ：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 退稅 ：免抵退稅額 —— 出口退稅的最高限額 抵減額 ：免抵退稅額 借：其他應(yīng)收款—— 應(yīng)收出口退稅款免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)格 出口貨的退稅率 賬務(wù)處理上，第 4步不體現(xiàn) （增值稅） （按期末留抵稅額與 免抵退稅額較小一方記賬） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） （金額等于免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） （金額等于免抵退稅額） 用 3中較小者 ＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 【例題 生產(chǎn)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅 額分為：應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額；不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（免抵退稅不予免征和抵扣稅額） 。 （一） “ 免、抵、退 ” 稅的計(jì)算方法 —— 生產(chǎn)企業(yè)適用 1.“ 免稅 ” ：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 三、出口貨物退稅率 * 四、出口貨物退稅的計(jì)算 ** 兩種退稅計(jì)算辦法： 1.“ 免、抵、退 ” 辦法 —— 主要適用于自營和委托 出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè) 。 多選題】（ 2020年）下列出 口貨物中，免稅但不予退稅的有（ ）。 的自產(chǎn)貨物 [答疑編號(hào) 3942020607] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) A、 B均為免稅但不予退稅。 【例題 （六）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理 ，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。 具體規(guī)定 稅收政策類型 具體適用范圍 免稅并退稅的貨物 自產(chǎn) 貨物 出口經(jīng)營權(quán) 的外貿(mào)企業(yè) 收購 后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ： （ 1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物 （ 2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物 （ 3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物 （ 4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物 免稅不退稅的企業(yè) 小規(guī)模納稅人 自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的 自產(chǎn) 貨物 普通發(fā)票 的貨物出口。 多選題】（ 2020年原制度）可以享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅的出口貨物，一般應(yīng)當(dāng)具備的條件有（ ）。 二、出口退（免）稅的適用范圍 ** 退（免）稅的出口貨物應(yīng)符合的四個(gè)條件： 、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； ； ； 。 第八節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）稅的基本政策 ** （一）出口免稅并退稅 （二）出口免稅但不退稅 —— 適用該政策的出口貨物在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的。 [答疑編號(hào) 3942020605] 『正確答案』 （ 1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =40＋ 20=60（萬元） （ 2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅 =6015%=9 （萬元） （ 3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值 稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =60＋ 9=69（萬元） （ 4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額 =6917%= （萬元） （ 5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額 =8017%= （萬元） （ 6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額 =－ =（萬元） ，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其 價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率 15%，增值稅稅率 17%。貨物報(bào)關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。 計(jì)算題】（例 23）某商場 10月進(jìn)口貨物一批。 進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅） 注意：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款的核算順序 （ 1）確定關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格（到岸價(jià)格） =貨價(jià) +貨物運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)； （ 2）繳納關(guān)稅； （ 3）如屬于消費(fèi)稅征稅范圍，則計(jì)算繳納消費(fèi)稅； （ 4）繳納增值稅。 納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 [答疑編號(hào) 3942020604] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A屬于兼營行為；選項(xiàng) B既不屬于混合銷售行為，也不屬于兼營行為；選項(xiàng) D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分 之處 都涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 之處 （ 1）混合銷售行為是 一項(xiàng)銷售行為 涉及到兩種稅的征稅范圍；而兼營行為是 多種經(jīng)營行為 涉及到兩種稅的征稅范圍 （ 2）稅務(wù)處理不同 除建筑業(yè)外的混合銷售行為 —— 以主業(yè)確定納哪種流轉(zhuǎn)稅 兼營行為 —— 分別核算，分別納稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 【例題 舉例： （ 1）鐵路部門提供交通運(yùn)輸服務(wù)，又在火車上銷售商品； （ 2）商場既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)。 三、 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) *** 兼營行為是 兩種或兩種以上 的行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍，且二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。 舉例：國美電器在銷售冰箱時(shí)，送貨上門。 （ 1+3%） 2% ＝ 3000（元） 第六節(jié) 特殊經(jīng)營行 為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) *** ，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； ，從高適用稅率。 [答疑編號(hào) 3942020602] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝ 20600247。 [答疑編號(hào) 3942020601] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)納稅額 =（ 80000+8050） /（ 1+3%） 3%= （元） 【例題 單選題】某商店為小規(guī)模納稅人， 2020年 3月份購進(jìn)各種零配件價(jià)值 5000元，銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額是 850元。 二、含稅銷售額換算 *** （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 247。 使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 =含稅銷售額 247。購進(jìn)貨物增值稅稅率均為 17%。 （ 5）本月丟失鋼材 8噸，不含稅購進(jìn)價(jià)為 2020元 /噸，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理。 （ 3）基本建設(shè)工程領(lǐng)用外購材料 1000公斤，不含稅單價(jià)為 50元，共 50000元。 （ 1＋ 4%） 4%50%5 ＝ （萬元） （ 5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ ＋ 67% ＝ （萬元） （ 6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 3013% ＋ 57% ） （ 120%）＝ （萬元） （ 7）該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝ ＋ ＋ ＋ － － ＝ （萬元） 【例題 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝ 247。 （ 1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額； （ 5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 7）計(jì)算該企業(yè) 5月份 合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的 20%用于本企業(yè)職工福利。 （ 5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 ，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價(jià)為 20萬元，成本利潤率為 10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。 計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%， 2020年 5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額 80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn) 輸費(fèi)收入 。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） ,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝－ ＝ （萬元） （六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅 。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 處理符合有關(guān)規(guī)定的有（ ）。 多選題】（ 2020年）某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。 [答疑編號(hào) 3942020504] 『正確答案』 BC 『答案解析』商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不繳納增值稅。 （ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額無必