【正文】 稅 分類 稅務(wù)處理 人 一般納稅人 銷售使用過(guò)的、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1）銷售 2020年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+17%） 17% 銷售使用過(guò)的、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1） 2020年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2020年 12 月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 3）銷售使用過(guò)的、 2020年 1月 1日后購(gòu) 進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+4%） 4%50% 銷售舊貨（含舊摩托車、舊汽車和舊游艇） 銷售自己使用過(guò)的物品 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 減按 2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額/（ 1+3%） 2% 銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)和舊貨外的物品 按 3%的征收率征稅 其他個(gè)人 銷售自己使用過(guò)的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定 銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 稅收政策 具體適用 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按6%征收率計(jì)算納稅 （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來(lái)水 對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣 其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 （ 6）商品混凝土（ 僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 ） （ 7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可依 6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更 暫按 4%征收率計(jì)算納 （ 1）寄售商店代銷寄售物品 稅 （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免 稅品 【例題 多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用 13%稅率的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942020202] 『正確答案』 AC 『答案解析』苗圃銷售自種花卉免征增值稅；銷售復(fù)合膠 適用 17%稅率。 【例題 單選題】某企業(yè)（一般納稅人） 2020年 3月 16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 60000元，該設(shè)備為 2020年 5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（ ） [答疑編號(hào) 3942020203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅 =60000/（ 1+4%） 4%50%= （元） 【例題 多選題】（ 2020年）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（ ） [答疑編號(hào) 3942020204] 『正確答案』 BCD 『答案解析』用購(gòu)買(mǎi)的石料生產(chǎn)的石灰不能依照 6%的征收率計(jì)征增值稅，因此，選項(xiàng) A不正確。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝當(dāng)期銷售額 適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 *** 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額： 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不含銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅） 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi) —— 確實(shí)沒(méi)有形成銷售方的收入，收取款項(xiàng)時(shí)用的不是納稅人的發(fā)票 代收代繳 的消費(fèi)稅； 符合兩項(xiàng)條件的 代墊 運(yùn)費(fèi)：（ 1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 符合三項(xiàng)條件 代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）依法設(shè)立； （ 2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳 財(cái)政。 代辦 保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 【例題 多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用之中的有（ ）。 ： ① 承運(yùn)部門(mén)的 運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的 [答疑編號(hào) 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購(gòu)買(mǎi)方收取的延期付款利息應(yīng)該并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。 （二）特殊銷售方式下的銷售額（必須全面掌握） 銷售方式 具體類型 稅務(wù) 處理 舉例 扣折讓方式 （ 1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價(jià)格折扣： ① 銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上 分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 ② 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除 產(chǎn)品不含稅售價(jià) 100元 /件，購(gòu)買(mǎi) 10件以8折優(yōu)惠。一次銷售 10件，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3942020302] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額=1001080%17%=136 （元） 實(shí)物折扣： 按視同銷售中 “ 無(wú)償贈(zèng)送 ” 處理 某企業(yè)采用買(mǎi)五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià) 245元。計(jì)算銷售五件送一件的銷項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3942020303] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額 =245617%=（元） （ 2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。 現(xiàn)金折扣計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 銷售價(jià)款 500萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予 5%的折扣，實(shí)收 475萬(wàn)元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額？ [答疑編號(hào) 3942020304] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 50017%=85 （萬(wàn)元） （ 3）銷售折讓 按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額 舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 （ 2020年計(jì)算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 2）采 取 “ 以舊換新 ” 方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈 2020條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià) 元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià) ，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款 。 [答疑編號(hào) 3942020305] 『正確答案』 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 2020247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 2020247。 （ 1＋ 17%） 5% ＝ （萬(wàn)元） 金銀首飾 可按銷售方 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 本銷銷售額就是貨物銷售價(jià)格， 不得扣減還本支出 售 物易物 雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 在以物易物活動(dòng)中， 應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù) 甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場(chǎng)售價(jià)為 50萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價(jià)為 50萬(wàn)元 的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ① 如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ② 因逾期（ 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時(shí)注意： ① 逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額； ② 稅率為所包裝貨物適用稅率 某飲料廠為一般納稅人。 2020年 4月 1日向某小 賣(mài)部銷售果汁飲料，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額 16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金 1000元，計(jì)算該飲料廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3942020306] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 16500247。 （ 1+17%）17% ＝ （元） 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 某白酒廠為一般納稅人， 2020年 4月 1日向某小賣(mài)部銷售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 [答疑編號(hào) 3942020307] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝（ 16500＋ 1000） 247。（ 1+17%） 17%= （元） 裝物租金 隨同 貨物銷售收取的包裝物租金， 征增值稅 單獨(dú)出租 收取的包裝物租金， 征營(yíng)業(yè)稅 —— 見(jiàn)第三節(jié) 稅率與征收率 同銷售 （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格 ① 只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） ② 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅（消費(fèi)稅中詳細(xì)介紹） 注意：（ 1）核算的順序；（ 2）組價(jià)的應(yīng)用；（ 3）售價(jià)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額 某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人， 9月份將自產(chǎn)的月餅 400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。每盒月餅成本價(jià) 90元。 （ 1）如果產(chǎn)品不含稅售價(jià) 158元，如何確定銷售額？ （ 2）如果為新產(chǎn)品，無(wú)產(chǎn)品售價(jià)，如何確定銷售額？ [答疑編號(hào) 3942020308] 『正確答案』 （ 1）產(chǎn)品不含稅售價(jià) 158元， 銷售額 =400158=63200 （元） （ 2）無(wú)產(chǎn)品售價(jià) 銷售額＝ 40090 （ 1+10%） =39600（元） 【例題 多選題】下列關(guān)于增值稅銷售額的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）。 ，單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷 售額征收增值稅 ，應(yīng)該并入銷售額征收增值稅 ，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 [答疑編號(hào) 3942020309] 『正確答案』 AD 『答案解析』納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品出借包裝物收取的押金，在收取時(shí)要并入銷售額征稅，所以選項(xiàng) A錯(cuò)誤；銷售折扣不可以從銷售額中減除，所以選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 （三）含稅銷售額的換算 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價(jià)格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷售額含稅；（ 3）業(yè)務(wù) —— 價(jià)外費(fèi)用含稅。 【例題 單選題】 2020年 3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款 50000元，另收 取包裝物押金 3000元； 啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款 23400元，另外收取包裝物押金 1500元。副食品公司按合同約定，于 2020年 4月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠 2020年 3月增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。 [答疑編號(hào) 3942020310] 『正確答案』 C 『答案解析』白酒銷售額 =50000+3000/（ 1+17%） =（元） 啤酒銷售額 =23400/（ 1+17%） =20200（元） 3月銷項(xiàng)稅額 =（ 20200+） 17%= （元） 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 *** 在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）準(zhǔn)予從銷 項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類型 規(guī)定 具體規(guī)定 以