【正文】 業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 （三）關(guān)于收入確認(rèn)時間和收入金額確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容（掌握） 項目 確認(rèn)時間 金額 銷售商品 托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時 —— 預(yù)收款方式 發(fā)出商品時 需要安裝和檢驗 購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時 如安裝程序比較簡單 發(fā)出商品時 支付手續(xù)費方式委托代銷 收到代銷清單時 售后回購 ———— 銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 舉例：某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器，正常銷售價格分別是 5000元和 1000元（均為不含稅價格），成本分別為 2020元和 400元。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。 【典型例題 2】（ 2020年單選題） 2020年初 A居民企業(yè)以實物資產(chǎn) 500萬元直接投資于 B居民企業(yè)，取得 B企業(yè) 30%的股權(quán)。 特許權(quán)使用費收入 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使 用費的日期確認(rèn) 利息收入 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 實現(xiàn) [答疑編號 3605010303] 『正確答案』 BCD 『答案解析』選項 A，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；選項 E，股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 說明：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)稅所得額時扣 除。（略） ： （ 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入； （ 2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費； （ 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （ 5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 （ 4） 1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120萬元。 注意：該部分考試往往結(jié)合增值稅的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出一并考核！ 。 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 （ 2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。 [答疑編號 3605010601] 『正確答案』允許扣除的工會經(jīng)費限額＝ 4002% ＝ 8（萬元），實際發(fā)生 6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整；允許扣除的職工福利 費限額＝ 40014% ＝ 56（萬元），實際發(fā)生額 60萬元，超標(biāo)，調(diào)增 4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費限額＝ 400% ＝ 10（萬元），實際發(fā)生額 15萬元，超標(biāo)，調(diào)增 5萬元。 財險 按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 B 自然人借款 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) 內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約 條件： ① 借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ② 簽訂借款合同。實際支付利息 6009% ＝ 54（萬元），超過的 6萬元作納稅調(diào)整。 允許扣除的財務(wù)費用＝ [350－（ ＋ 7） ]＋ 247。124 ） 80247。（即：允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實際發(fā)生額的 60%與銷售（營業(yè)）收入的 5‰相比較小者） 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括 集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 附：應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用 計提基數(shù)的關(guān)系： 可以作為計算費用扣除基數(shù)的收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 銷售貨物 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 建造合同 其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售收入 代購代銷手續(xù)費收入 包裝物出租收入 其他 視同銷售收入 非貨幣性交易視同銷售收入 貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 其他視同銷售收入 不作為計算費用扣除基數(shù)的收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益 非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益 罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入 其他（營業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入） 。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）。業(yè)務(wù)招待費扣除限額： 2020% ＝ 10（萬元）， 3060% ＝ 18（萬元），按 10萬元扣除。 （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn) 價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。 2020年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 。如會員費、合理的會議費 、差旅費、違約金、訴訟費用等。 （ 4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 。 【典型例題 11】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（ ）。 5年 [答疑編號 3605010803] 『正確答案』 CDE 『答案解析』 A不正確，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利； B不正確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補了； E選項，境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損可以用境外機構(gòu)盈利彌補。 。 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。126 ＝ （萬元） 所得稅允許的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。 【典型例題 4】（ 2020年單選）某農(nóng)場外購奶牛支付價款 20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為（ ）。外購商譽的支出，在 企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 （二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均 法、個別計價法中選用一種。 ： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行的 企業(yè) ，企業(yè)未超過規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補 [答疑編號 3605011001] 『正確答案』 CE 『答案解析』 A不正確，還包括企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)； B不正確，股東分得的清算剩余，確認(rèn)為股息所得和投資所得和損失。 （二）稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入的管理。原材料毀損，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額 （其中 含運費金額 ）。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （ 2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （ 3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超 過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （ 5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 （ 3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 （ 2）企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除： ① 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； ② 被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的； ③ 對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的； ④ 被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的； ： 總原則為損失的凈額。 、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 ，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 ，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出 支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年 限不得低于 3年。 。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 【典型例題 3】（ 2020年綜合題節(jié)選） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，進(jìn)項稅 68萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計提折舊，殘值率 8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ；停止使用的 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 項 目 計稅基礎(chǔ) 外 購 購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用 盤盈 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他 固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 下 列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 注意：（ 1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；（ 2）五年彌補期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是 盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（ 3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn) 為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ② 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn) 的收入金額的 5%計算限額。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、 場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。對于 該部分的處理：企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進(jìn)行： [答疑編號 3605010706] 『正確答案』 第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入 200萬，成本 100萬；（注意 200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù)） 增值稅： 200*17%。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。 【典型例題 8】（ 2020年單選題） 2020年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入 2020萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100萬元，接受捐贈收入 100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入 20萬元。 【典型例題 6】（同典型例題 5） 要求：計算廣告費納稅調(diào)整金額。 （ 4） 1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120萬元。 。 該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務(wù)費用（ ）萬元。 [答疑編號 3605010602] 『正確答案』 A的借款：稅前扣除： 20028% ＝ 32（萬元）。 資金來源 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支