【正文】 然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等 應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目 稅率征收 營業(yè)稅 【例題 [答疑編號 3942020503] 『正確答案』 B 『答案解析』不得抵扣的進(jìn)項稅額= 應(yīng)納稅額 =117/17% （ ） =（萬元） （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 因 銷售 貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生銷售貨物退回或者售方 折讓當(dāng)期的銷項稅額 中扣減 買方 因 購進(jìn) 貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從 發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折 讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額 中扣減 —— 如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為偷稅行為 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 情形 稅務(wù)處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。 （ 17%） 7% ＝ （元） （ 2）計算抵稅 ① 用收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品： 農(nóng)產(chǎn)品采購成本 /（ 113%）13% ② 所含 運費 采購成本中所含運 費 /（ 17%） 7% 當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額 無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按 當(dāng)期實際成本 計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 [答疑編號 3942020502] 『正確答案』進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝（ 86500640） 247。 [答疑編號 3942020501] 『正確答案』損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝（ ）17% ＋ 247。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定 —— 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 購進(jìn)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項稅額時，如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 未實行海關(guān)繳款書 “ 先比對、后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在 開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前 ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 （ 1） 2020年 1月 1日以后開具的 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，應(yīng)在 開具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進(jìn)項稅額。 [答疑編號 3942020405] 『正確答案』 ACD 『答案解析』工會組織給職工過節(jié)外購的食用植物油屬于外購貨物用于集體福利，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 【例題 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的情形是（ ）。 [答疑編號 3942020403] 『正確答案』 A 『答案解析』將外購的貨物用于本單位集體福利不得抵扣進(jìn)項稅額。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 【例題 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施 的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （ 1）非正常損失，是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其中不動產(chǎn)是指建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。該卷煙廠 6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（ ）。 [答疑編號 3942020401] 『正確答案』 進(jìn)項稅額＝ 8000013% ＋ 11007% ＝ 10477（元） 采購成本＝ 80000+140010477＝ 70923（元） 【例題 【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價 80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了運輸發(fā)票，上面注明運費 1000元，建設(shè)基金 100元，裝卸費 300元。 應(yīng)在開具之日起 180日 口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理 計算抵稅 ，除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 外，按照農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅。 [答疑編號 3942020310] 『正確答案』 C 『答案解析』白酒銷售額 =50000+3000/（ 1+17%） =（元） 啤酒銷售額 =23400/（ 1+17%） =20200（元） 3月銷項稅額 =（ 20200+） 17%= （元） 二、進(jìn)項稅額的計算 *** 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。副食品公司按合同約定，于 2020年 4月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。 【例題 [答疑編號 3942020309] 『正確答案』 AD 『答案解析』納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品出借包裝物收取的押金，在收取時要并入銷售額征稅，所以選項 A錯誤；銷售折扣不可以從銷售額中減除，所以選項 D錯誤。 多選題】下列關(guān)于增值稅銷售額的說法，錯誤的是（ ）。每盒月餅成本價 90元。 [答疑編號 3942020307] 『正確答案』銷項稅額＝（ 16500＋ 1000） 247。 [答疑編號 3942020306] 『正確答案』銷項稅額＝ 16500247。 甲企業(yè)：銷項稅額 —— 進(jìn)項稅額 —— 乙企業(yè)：銷項稅額 —— 進(jìn)項稅額 —— 裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ① 如果單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ② 因逾期（ 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時注意： ① 逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額； ② 稅率為所包裝貨物適用稅率 某飲料廠為一般納稅人。 本銷銷售額就是貨物銷售價格， 不得扣減還本支出 售 物易物 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額 在以物易物活動中， 應(yīng)分別開具合法的票據(jù) 甲企業(yè)為機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價為 50萬元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價為 50萬元 的鋼材。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） （ 2）應(yīng)繳納的消費稅＝ 2020247。計算銷項稅額？ [答疑編號 3942020304] 『正確答案』銷項稅額＝ 50017%=85 （萬元） （ 3）銷售折讓 按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額 舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減舊貨物的收購價格 （ 2020年計算題）某首飾商城為增值稅一般納稅人， 2020年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 2）采 取 “ 以舊換新 ” 方式向消費者銷售金項鏈 2020條，新項鏈每條零售價 元，舊項鏈每條作價 ，每條項鏈取得差價款 。 [答疑編號 3942020303] 『正確答案』銷項稅額 =245617%=（元） （ 2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。 [答疑編號 3942020302] 『正確答案』銷項稅額=1001080%17%=136 （元） 實物折扣： 按視同銷售中 “ 無償贈送 ” 處理 某企業(yè)采用買五送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價 245元。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除 產(chǎn)品不含稅售價 100元 /件，購買 10件以8折優(yōu)惠。 ： ① 承運部門的 運費發(fā)票開具給購買方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 [答疑編號 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購買方收取的延期付款利息應(yīng)該并入銷售額計算繳納增值稅。 【例題 代辦 保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握） 購進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 ＝當(dāng)期銷售額 適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項稅額 一、銷項稅額的計算 *** 銷項稅額＝銷售額 稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額： 全部價款和價外費用，不含銷項稅額（價外稅） 下列項目不包括在內(nèi) —— 確實沒有形成銷售方的收入，收取款項時用的不是納稅人的發(fā)票 代收代繳 的消費稅； 符合兩項條件的 代墊 運費：（ 1）承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；（ 2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 單選題】某企業(yè)（一般納稅人） 2020年 3月 16日銷售一臺舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 60000元，該設(shè)備為 2020年 5月購入，則該項銷售行為應(yīng)納增值稅為（ ） [答疑編號 3942020203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)納增值稅 =60000/（ 1+4%） 4%50%= （元） 【例題 [答疑編號 3942020202] 『正確答案』 AC 『答案解析』苗圃銷售自種花卉免征增值稅；銷售復(fù)合膠 適用 17%稅率。 未分別核算銷售額的，從高適用稅率 零稅率 除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物 征收率 （ 1） 小規(guī)模納稅人： 3% （ 2）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為 2%、 3%、 4%或 6% 二、征收率 、舊貨的規(guī)定 *** 納稅 分類 稅務(wù)處理 人 一般納稅人 銷售使用過的、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1）銷售 2020年 1月 1日以后購進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅 額的固定資產(chǎn) （ 2）試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點后購進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷項稅額 =含稅售價 /（ 1+17%） 17% 銷售使用過的、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1） 2020年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020年 12 月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 2）試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 3）銷售使用過的、 2020年 1月 1日后購 進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) 按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅售價 /（ 1+4%） 4%50% 銷售舊貨（含舊摩托車、舊汽車和舊游艇） 銷售自己使用過的物品 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 減按 2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額/（ 1+3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨外的物品 按 3%的征收率征稅 其他個人 銷售自己使用過的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定 銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 稅收政策 具體適用 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按6%征收率計算納稅 （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水 對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣 其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款 （ 6）商品混凝土（ 僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 ） （ 7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可依 6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月內(nèi)不得變更 暫按 4%征收率計算納 （ 1）寄售商店代銷寄售物品 稅 （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免 稅品 【例題 每次發(fā)售數(shù)量不得超過 25份。 [答疑編號 3942020201] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝