【正文】 （公平第三方可以視同正常） 上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。其中 ，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 ，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 ，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 （ 4）境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 1－ 7%） 7% ＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）； 所得稅前扣除的損失金額＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）。計(jì)算所得稅前扣除的損失金額。 【典型例題 1】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。換個(gè)角度說就是對(duì)于在損失確認(rèn)過程中可收回的部分不得確認(rèn)損失。 二、資產(chǎn)損失扣除政策 ：注意以下兩點(diǎn)： （ 1）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： ① 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉 、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模? ② 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? ③ 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的； ④ 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模? ⑤ 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的； ⑥ 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 一、資產(chǎn)損失的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)， 以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 ，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 記憶關(guān)鍵詞：接著干的該收入扣除支出后納稅；不接著干的該收入加上固定資產(chǎn)的變價(jià)收入扣除成本后納稅。 （一）對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬 遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分得部分，確認(rèn)股息所得，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分，超過或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； D不正確，可以依法彌補(bǔ)虧損。 【典型例題 6】（ 2020年多選）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說法，正確的有（ ）。 ，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 ： （ 1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （ 2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （ 3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性 質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （ 4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （ 5）計(jì)算并繳納清算所得稅； （ 6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 ，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。 （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理： （一）投資資產(chǎn)的成本 ，以購(gòu)買價(jià)款為成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 五、存貨的稅務(wù)處理 （一）存貨按照以下方法確定成本： ，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 【典型例題 5】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（ ）。 注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ① 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和年限 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計(jì)算。 。 3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除 [答疑編號(hào) 3605010904] 『正確答案』 C 『答案解析』奶牛屬于畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于 3年計(jì)提折舊。 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（同固定資產(chǎn)） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ，為 10年； ，為 3年。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 二、生物資產(chǎn) 的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。10247。5247。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額。 ，不得計(jì)提 折舊 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 ，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ) ，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) [答疑編號(hào) 3605010902] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計(jì)提折舊；選項(xiàng) B，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；選項(xiàng) C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) ，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。 ，準(zhǔn)予扣除。 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 小汽車 [答疑編號(hào) 3605010901] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 C融資租賃租入的機(jī)床，稅法允許計(jì)提折舊稅前扣除。 。 。 。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 【典型例題 13】（ 2020年多選題 ）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)的說法，正確的有（ ）。 【典型例題 12】下表是某企業(yè) 7年的盈虧情況，請(qǐng)計(jì)算 2020年應(yīng)納稅額是多少？ 年 度 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 應(yīng)納稅所得額 － 90 － 60 20 30 35 － 10 100 [答疑編號(hào) 3605010802] 『正確答案』 2020年應(yīng)納稅額＝（ 100－ 60－ 10） 25% ＝ （萬(wàn)元） 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)利。 [答疑編號(hào) 3605010801] 『正確答案』 B 『答案解析』企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得稅前扣除。 。 ，是不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 。 ，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā) 生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 當(dāng)年不得扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 公益性捐贈(zèng)支出 不超過年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 當(dāng)年不得扣除 四、不得扣除的項(xiàng)目 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。 （ 5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 （ 3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 （ 2）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ① 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 。 、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 。 。（往往結(jié)合第 5節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理考核） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。捐贈(zèng)成本＝ 100＋ 20017% ＝ 134（萬(wàn)元） ,稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出＝ 100012% ＝ 120（萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加 14 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理： 不確認(rèn)收入，會(huì)形成稅會(huì)差異，做納稅調(diào)整增加處理。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000萬(wàn)。 [答疑編號(hào) 3605010705] 『正確答案』 B 『答案解析』會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝ 5000＋ 80－ 4100－ 700－ 60＝ 220（萬(wàn)元） 公益性捐贈(zèng)扣除限額＝ 22012% ＝ （萬(wàn)元），稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是 。 【典型例題 9】（ 2020年單選題） 2020年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外 收入 80萬(wàn)元，與收入配比的成本 4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì) 700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出 50萬(wàn)元）， 2020年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額 30萬(wàn)元。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 。 。 （ 1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額： 202015% ＝ 300（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生額 320萬(wàn)元（ 240＋ 80），按 300萬(wàn)元扣除。 [答疑編號(hào) 3605010704] 『正確答案』 B 『答案解析』銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元，廣告費(fèi) 240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 80萬(wàn)元。 當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 28025% ＝ 70（萬(wàn)元）。 [答疑編號(hào) 3605010703] 『正確答案』 A 『答案解析』廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝ 160015% ＝ 240（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 250萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)，可扣除 240萬(wàn)，納稅調(diào)增 10萬(wàn)元。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi) 80萬(wàn)元、廣告費(fèi)支出 250萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3605010702] 『正確答案』廣告費(fèi)扣除限額＝ 832015% ＝ 1248（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)為 1500萬(wàn)元，超限額，應(yīng)該調(diào)增所得額 252萬(wàn)元（ 1500－ 1248）。贊助支出不得扣除。 （ 1）不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除