【正文】 ＋ 300＝ 310（萬元）。 。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 。 （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。 （ 2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn) 價值的部分應(yīng)當提取折舊費的，分期扣除。 。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 【典型例題 9】（ 2020年單選題） 2020年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入 5000萬元、營業(yè)外 收入 80萬元，與收入配比的成本 4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計 700萬元，營業(yè)外支出 60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出 50萬元）， 2020年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額 30萬元。 2020年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 [答疑編號 3605010705] 『正確答案』 B 『答案解析』會計利潤＝ 5000＋ 80－ 4100－ 700－ 60＝ 220（萬元） 公益性捐贈扣除限額＝ 22012% ＝ （萬元），稅前準予扣除的捐贈支出是 。 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（ 220＋ 50－ － 30） 25%= （萬元） 【典型例題 10】某企業(yè)將成本為 100萬元的資產(chǎn)貨物對外捐贈，該產(chǎn)品的市場價格 200萬。假設(shè)當年該企業(yè)的會計利潤為 1000萬。對于 該部分的處理：企業(yè)所得稅的處理要分兩部分進行： [答疑編號 3605010706] 『正確答案』 第一步：企業(yè)所得稅：視同銷售收入 200萬，成本 100萬；（注意 200萬可以作為計提廣告費和招待費基數(shù)） 增值稅： 200*17%。 會計處理： 不確認收入，會形成稅會差異，做納稅調(diào)整增加處理。 第二步：要按捐贈的處理原則進行處理。捐贈成本＝ 100＋ 20017% ＝ 134（萬元） ,稅法允許扣除的捐贈支出＝ 100012% ＝ 120（萬元），納稅調(diào)整增加 14 萬元。 。（往往結(jié)合第 5節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理考核） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、 場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 。（往往結(jié)合第 6節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理考核） 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費 、差旅費、違約金、訴訟費用等。 。（關(guān)鍵詞：可扣但受比例、支付方式和范圍的限制） （ 1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ① 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ② 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認 的收入金額的 5%計算限額。 （ 2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 （ 3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 （ 4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 （ 5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 企業(yè)根 據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認 為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 【總結(jié)】 項 目 扣除標準 超標準處理 職工福利費支出 不超過工資薪金總額 14%的部分準予扣除 當年不得扣除 撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額 2%的部分準予扣除 當年不得扣除 職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額 %的部分準予扣除 當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 利息費用和借款費用 見 。 業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā) 生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 當年不得扣除 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入 l5%以內(nèi)的部分，準予扣除 當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除 當年不得扣除 四、不得扣除的項目 、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 。 ，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。 、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家 有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。 。 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ，是不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 。 【典型例題 11】下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（ ）。 [答疑編號 3605010801] 『正確答案』 B 『答案解析』企業(yè)之間支付的管理費、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得稅前扣除。 五、虧損彌補 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的營利。 注意：（ 1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；（ 2）五年彌補期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是 盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（ 3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。 【典型例題 12】下表是某企業(yè) 7年的盈虧情況，請計算 2020年應(yīng)納稅額是多少？ 年 度 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 應(yīng)納稅所得額 － 90 － 60 20 30 35 － 10 100 [答疑編號 3605010802] 『正確答案』 2020年應(yīng)納稅額＝（ 100－ 60－ 10） 25% ＝ （萬元） 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 【典型例題 13】（ 2020年多選題 ）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)虧損彌補的說法，正確的有（ ）。 5年 [答疑編號 3605010803] 『正確答案』 CDE 『答案解析』 A不正確，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利； B不正確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補了； E選項，境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)虧損可以用境外機構(gòu)盈利彌補。 第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 項 目 計稅基礎(chǔ) 外 購 購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn) 達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 自行建造 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入 租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用 盤盈 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他 固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 下 列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 。 。 。 。 。 【典型例題 1】（ 2020年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（ ）。 小汽車 [答疑編號 3605010901] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』 C融資租賃租入的機床，稅法允許計提折舊稅前扣除。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 ；停止使用的 固定資產(chǎn)應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 ，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ，準予扣除。 、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 （四）固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限 房屋、建筑物 20年 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4年 電子設(shè)備 3年 【典型例題 2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述中正確的是（ ）。 ，不得計提 折舊 ，應(yīng)當計提折舊 ，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ) ，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) [答疑編號 3605010902] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊；選項 B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊；選項 C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當以重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。 【典型例題 3】（ 2020年綜合題節(jié)選） 6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入 2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 400萬元，進項稅 68萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計提折舊，殘值率 8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為 10年。計算應(yīng)納稅所得額時，安全設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)整的金額。 [答疑編號 3605010903] 『正確答案』會計上的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。5247。126 ＝ （萬元） 所得稅允許的折舊＝ 400 （ 1－ 8%） 247。10247。126 ＝ （萬元） 所以，安全設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)增的金額是 ，即（ － ）。 二、生物資產(chǎn) 的稅務(wù)處