【正文】 上述自建商品房的建造成本為 200萬元 /棟，成本利潤率 。 【例題 【特別注意】 ，暫免征收營業(yè)稅。今年教材新增對國際運輸勞務(wù)的解釋說明。 ，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上 注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額 ，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額 [答疑編號 3604040202] 『正確答案』 D 『答案解析』公路管理和養(yǎng)護業(yè)務(wù)應(yīng)按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其它勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票；凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票上注明的運費和其他價外費用 ,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的運費；自開貨物運輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額 為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 [答疑編號 3604040201] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅＝（ 380－ 30＋ 20） 3% ＝ （萬元） 【例題 單選題】某遠洋運輸企業(yè) 2020年 9月取得營運收入 380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入 80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費 30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金 20萬元。 ： 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 不得減 除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 （ 2）聯(lián)運業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運 輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的 余額為營業(yè)額。 二、納稅人（了解） 三、計稅依據(jù) ：全額計稅 —— 即交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。 其他：自開票的物流勞務(wù) —— 按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。 航空運輸業(yè)務(wù)從事濕租業(yè)務(wù)（指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛 機承租給他人使用一定期限，承租期限內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔）取得的收入，按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 對遠洋運輸企業(yè)從事程租（指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)）、期租（指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內(nèi)船舶由承租人支配，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負責的業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)取得的收入，按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 公路運輸不包括城市內(nèi)公共交通。 納稅人營業(yè)額達到起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。 六、營業(yè)稅的起征點 個人 。 以 1個月或者 1個季度為一期的納稅人，于期滿后 15日內(nèi)申報納稅。 【提示】 納稅人提 供的 建筑業(yè)勞務(wù) 以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 【特殊】納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當申報納稅之月起超過 6個月 沒有申報納稅的，由其 機構(gòu)所在地或者居住地 的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ： ① 憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額； ② 按照購進稅控收款機取得的普通發(fā) 票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免的稅額 =價款 247。 （五） 稅額扣減 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負擔的增值稅。 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動 產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。 （ 1營業(yè)稅稅率） 上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 。 四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定 （一）全額計稅 營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等）。 三、稅目、稅率的基本規(guī)定 稅目 稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5% 娛樂業(yè) 5— 20% 【提示】： 5%～ 20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 （二）扣繳義務(wù)人： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi) 設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 18萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 [答疑編號 3604040103] 『正確答案』 AB 『答案解析』稅務(wù)咨詢和法律咨詢屬于 “ 服務(wù)業(yè) —— 其他服務(wù)業(yè) ” 征稅范圍，稅務(wù)師事務(wù)所取得的全部收入 42萬元應(yīng)該繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。甲外貿(mào)企業(yè)將 42萬元一并支付給法律咨詢服務(wù)部。 多選題】（ 2020年）某稅務(wù)師事務(wù)所下設(shè)非獨立核算的法律咨詢服務(wù)部和稅務(wù)咨詢部。 ，不是營業(yè)稅的納稅人。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。 多選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物 、安裝、裝修業(yè)務(wù) ，并銷售電話 [答疑編號 3604040101] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項 C屬于增值稅兼營行為；選項 D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。 （三）與增值稅征稅范圍的劃分 比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷售 強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項 目的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類 經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 算：征兩稅 ：由稅務(wù)機關(guān)核定 特殊情況 （ 1）建筑業(yè)自設(shè)工廠 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝自產(chǎn)貨物 —— 【例題 （ 2）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅 。 （二）應(yīng)稅行為的含義： ： 單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 ：（ 1）單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人；（ 2）單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（ 3）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二、營業(yè)稅特點： （一）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù) （二）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率 （三）計算簡便，便于征管 三、營業(yè)稅與增值稅關(guān)系 第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 ◆ 本章重點內(nèi)容 營業(yè)稅稅目及具體范圍、計稅依據(jù)基本規(guī)定、 9個稅目計稅依據(jù)具體規(guī)定（余額計稅的項目）、各稅目應(yīng)納稅額計算、各稅目稅收優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點相關(guān)規(guī)定 ◆ 本章新增內(nèi)容： ； 。 ，銷貨方可以憑《葡萄酒購貨證明單》的退稅聯(lián)申請已納消費稅的退稅 《葡萄酒購貨證明單》申請已納消費稅的退稅 ，可以憑海關(guān)完稅憑證抵減進口環(huán)節(jié)已納消費稅 ，不實行《葡萄酒購貨證明單》管理 [答疑編號 3604030905] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項 A，以進口葡萄酒為 原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準予從當期應(yīng)納消費稅稅額中抵減《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》注明的消費稅；選項 C，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購葡萄酒直接銷售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個人的，不實行證明單管理，按規(guī)定申報繳納消費稅。 五、征收管理中的特殊規(guī)定： （一）葡萄酒消費稅管理 （二）成品油消費稅管理 【考題 多選題】（ 2020年）關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間說法，正確的有（ ）。 ，在零售環(huán)節(jié)納稅 [答疑編號 3604030903] 『正確答案』 AB 『答案解析』選項 C，白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅； 選項 D，珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅；選項 E，成品油稅費改革后，納稅環(huán)節(jié)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)（包括委托加工和進口環(huán)節(jié)）。 第十節(jié) 申報與繳納 （了解） 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ：同增值稅 注意：委托加工的為納稅人提貨當天 二、納稅地點： ：受托方機構(gòu)所在地（受托方為個人除外） 三、納稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征） 【考題 綜合題】（ 2020年）下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的說法，正確的是（ ）。]5% ＝ （萬元） 該煙酒批發(fā)公司當月應(yīng)繳納增值稅＝ [250＋（ ＋ ） 247。 [答疑編號 3604030901] 『正確答案』 D 『答案解析』自 2020年 5月 1日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道 5%的從價消費稅。 單選題 】（ 2020年）某煙酒批發(fā)公司， 2020年 1月批發(fā)Ａ牌卷煙 5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額 250萬元；批發(fā) B牌卷煙 2020條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額 萬元；同時零售 B牌卷煙 300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入 ；當月允許抵扣的進項稅額為 。 納稅地點 卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的， 由總機構(gòu)申報納稅。 計稅依據(jù) 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收 5%的消費稅 稅額計算 應(yīng)納消費稅＝銷售額（不含增值稅） 5% 關(guān)注的問題： （ 1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。 關(guān)注的問題： （ 1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售 時納稅。 ：納稅人核算地 二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅 自 2020年 5月 1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié) 加征一道從價稅 。 個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。 （六）申報與繳納 納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。 單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。 [答疑編號 3604030802] 『正確答案』 A 『答案解析』應(yīng)納消費稅＝（ ＋ ） 247。 單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)， 9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入 ，該 批首飾市場零售價 ；銷售鉆石首飾取得零售收入 ，修理鉆石飾品取得修理收入 萬元，銷售其他首飾取得零售收入 ；銷售服裝取得不含稅收入 600萬元。 ，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時 一律不得扣除已納的消費稅稅款 。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格＝ [購進原價 （ 1＋利潤率） ]247。 （ 1－金銀首飾消費稅稅率） （含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） ，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。 （三）應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分 經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售 額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視