【正文】 題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙 80000條（每條 200支），支付買價 2020000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用 120200元、保險費用 80000元。 假定進口卷煙關(guān)稅稅率為 20%。 [答疑編號 3604030702] 『正確答案』 （ 1）進口卷煙應(yīng)納關(guān)稅＝ 220200020% ＝ 440000（元） （ 2）進口卷煙消費稅的計算： ① 定額消費稅＝ 80000 ＝ 48000（元） ② 每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格 ＝（ 2202000＋ 440000＋ 48000） 247。80000 ＝ （元） 每條價格小于 70元，所以適用 36%的稅率。 （ 1－ 36%） 36% ＝ 420200036% ＝ 1512020（元） 應(yīng)納消費稅＝ 1512020＋ 48000＝ 1560000（元）＝ 156（萬元） （ 3）進口卷煙應(yīng)納增值稅＝ 420200017% ＝ 714000（元）＝ （萬元） 第九節(jié) 消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 （熟悉） 一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定 （一）納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)， 不包括修理、清洗業(yè)務(wù) ； 、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面； ，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。從 2020年 5月 1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。 【例題 稅和增值稅 [答疑編號 3604030801] 『正確答案』 CE 『答案解析』金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收。 （四）稅率 5% （五）計稅依據(jù) ，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。 金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 ，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首 飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算） 、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首 飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 （ 1－金銀首飾消費稅稅率） 納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的 “ 購進原價 ” 為生產(chǎn)成本，公式中的 “ 利潤率 ” 一律定為 6%。 【例題 該商場應(yīng)繳納消費稅（ ）萬元。 （ 1＋ 17%） 5% ＝ （萬元） 【例題 ，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額 ，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額 ，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費 ，計稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額 [答疑編號 3604030803] 『正確答案』 B 『答案解析』納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額；帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類價格的，按組價計稅；以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的價款為依據(jù)計稅。 金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。 （ 1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天； （ 2）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當天； （ 3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當天。相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。 （ 2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 （ 2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時 不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 。 【例題 該煙酒批發(fā)公司當月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅合計（ ）萬元。 該煙酒批發(fā)公司當月應(yīng)繳納消費稅＝ [250＋（ ＋ ） 247。]17% － ＝ （萬元） 該煙酒批發(fā)公司當月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅合計＝ ＋ ＝ （萬元） 【例題 ，應(yīng)計算繳納消費稅 ，應(yīng)計算繳納消費稅 ，未分開核算的，一并征收消費稅 批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅款從應(yīng)納消費稅中扣除 [答疑編號 3604030902] 『正確答案』 ABD 『答案解析』卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅， C選 項不正確；批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款， E選項不正確。 多選題】（ 2020年）下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（ ）。 四、納稅期限：同增值稅 【考題 20箱并收取價款 4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款的當天 3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當天 銷售化妝品，合同約定收款日期為 6月 30 日，實際收到貨款為 7月 30日，納稅義務(wù)發(fā)生時間為 6月 30 日 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當天 [答疑編號 3604030904] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』納稅人采取預收貨款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。 多選題】（ 2020年）下列有關(guān)葡萄酒消費稅征收管理的說法，正確的有（ ）。 本章總結(jié)： （包括特殊規(guī)定） （銷售額及特殊規(guī)定） ：自產(chǎn)自用、委托加工、進口環(huán)節(jié)、零售、批發(fā) 第四章 營業(yè)稅 ◆ 近三年考試題型、題量分析 2020年 2020年 2020年 單選題 6題 6分 6題 6分 6題 6分 多選題 5題 10分 5題 10分 6題 12分 計算題 —— 8分 （建筑公司） 8分 （房地產(chǎn)開發(fā)公司） 綜合題 8分 （公司綜合業(yè)務(wù)） —— —— 合計 24分 24分 26分 ◆ 本章主要內(nèi)容：本章共 12節(jié)： 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 ★ 第三節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第五節(jié) 金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第六節(jié) 郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第七節(jié) 文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 第八節(jié) 娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第九節(jié) 服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定 ★★ 第十節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 第十一節(jié) 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定 ★ 第十二節(jié) 營業(yè)稅 的計算及應(yīng)用舉例 ★ 【提示】營業(yè)稅的政策按照 9稅目（ 9行業(yè)）編寫教材，但考題命題經(jīng)常出現(xiàn)打破行業(yè)、按照要素提問的情況。 第一節(jié) 營業(yè)稅概述（了解） 一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提 供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （一） “ 境內(nèi) ” 的含義 （ 1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)； （ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不 含土地使用權(quán)）的 接受單位 或者個人在境內(nèi)； （ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （ 4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 ： （ 1）單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅 。 （ 3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的是（ ）。 【考題 將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取現(xiàn)金 ，著作權(quán)屬于受托方的 [答疑編號 3604040102] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A，不征收營業(yè)稅；選項 B，不動產(chǎn)在境外 ，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；選項 E，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 【特殊】 、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。 【考題 2020年甲外貿(mào)企業(yè)與該 事務(wù)所達成協(xié)議，由該事務(wù)所為其提供法律咨詢和涉稅服務(wù)，法律咨詢費 24萬元，涉稅服務(wù)費 18萬元。對上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有（ ）。單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以 代理人 為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以 發(fā)包方 、勞務(wù) 受讓方 或購買方 為扣繳義務(wù)人。 率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 （二）差額計稅：列舉項目 （三） 核定計稅依據(jù) 對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額： 時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。 ： 計稅價格 =營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （四）其他規(guī)定 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 ：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機。 （ 1＋ 17%） 17% 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定： 納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。 （二）納稅地點基本規(guī)定 —— 納稅人的機構(gòu)所在地或者居住地。 （三）納稅期限 營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。 【提示】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為 1個季度。 業(yè)稅的起征點為： 按期納稅的，為月營業(yè)額 500020200元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 300500元。 第三節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 7個子目）與稅率 —— 3% 交通運輸包括以下幾項： 鐵路運輸不包括城市地鐵運輸；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)的活動。 管道運輸業(yè) 不 包括管道的維護 。 如果屬于遠洋運輸中的光租業(yè)務(wù)（指租賃船，不配備人員）的，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。 （ 1）包括：航空機場、旅客服務(wù)、 搬家業(yè)務(wù) 等； （ 2）不包括：公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動，此項活動應(yīng)歸為建筑業(yè)。 凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的，一律按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 —— 注意兩個問題： （ 1）國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)的，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。 （ 3）自 2020年 9月 26日起，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。 【例題 該企業(yè) 2020年 9月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。 單選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。 四、申報與繳納 —— 納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅 五、稅收優(yōu)惠（了解） 我國境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。 第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 5個子目）與稅率 —— 3% 本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。 （ 1） 自建 自用的房屋不納營業(yè)稅； （ 2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅； （ 3） 納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。 計算題】甲公司自建 6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售 3棟，取得 銷售收入共計 720萬元，將 2棟作為本單位的單身職工宿舍，將 1棟捐贈給希望工程基金