【正文】 答疑編號 3579020401] 『正確答案』 CE 『答案解析』選項 A，將貨物在不同縣市的機構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項 B、 D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。 【例題 計算題】（ 2020年綜合題業(yè)務(wù)）某企業(yè)為 一般納稅人，從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 20萬元、增值稅 ，贈送給關(guān)系單位。 [答疑編號 3579020402] 『正確答案』本月進項稅額 = 本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額＝ 2017% ＝ （萬元） 增值稅的視同銷售業(yè) 務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）： 三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 （一）混合銷售行為 ：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 ：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷 售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （ 1）電信部門混合銷售行為的確定 電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 （ 2）林木銷售和管護的處理 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍 ；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。 （二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 ：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 ：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務(wù) 機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 行為 判定 稅務(wù)處理 混合銷售 強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目 的混合，二者有從屬關(guān)系 依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系 依納稅人核算水平 ：征兩稅 ：稅務(wù)機關(guān)核定 【考題 多選題】（ 2020年）下列混合銷售行為中，應(yīng)當征收增值稅的有（ ）。 供電信服務(wù) [答疑編號 3579020501] 『正確答案』 ADE 『答案解析』選項 B，屬于營業(yè)稅混合銷售行為，征收營業(yè)稅；選項 C，納稅人 銷售再生水免征增值稅，不屬于混合銷售行為。 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（ 9項，注意多選題） （包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 。 ，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。 4.★ 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè) 附設(shè)工廠、車間 生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。 、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。 ，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。 對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅 。 ，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 8.★ 印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。 印刷企業(yè)接受出版單位委托， 自 行購買紙張 ，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按 貨物銷售征收增值稅 。 ，應(yīng)當征收增值稅。 （二）不征收增值稅的貨物和收入（ 12項，注意單選題、多選題） 、車間在 建筑現(xiàn)場制造 的預(yù)制構(gòu)件 ,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。 、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 ，不征收增值稅。 理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。 。 、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 。 ，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅： （ 1）受托方不墊付資金； （ 2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （ 3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款 ，并另外收取手續(xù)費。 【例題 單選題】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款 50000元，稅款 8500元；該張發(fā)票認證通過后，甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得價稅合計款 58500元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費 1000元。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ）元。 [答疑編號 3579020601] 『正確答案』 A 『答案解析』甲企業(yè)取得的收入全部征收增值稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額＝（ 58500＋ 1000）247。17% － 8500＝ （元） 、車輛購置稅、牌照費征稅問題。 納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購 買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。 。 （ 1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。 （ 2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 關(guān)增值稅問題（新增） 納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 （新增） 【考題 單選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 [答疑編號 3579020602] 『正確答案』 A 『答案解析』選項 B、 C、 D不征收增值稅。 （三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（ 4項） ，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 。 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 。 （ 1）經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 （ 2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營業(yè)稅。 （ 2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當期應(yīng)沖減進項稅金＝當期取得的返還資金 247。 （ 1＋所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 【例題 單選題】下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的是（ ）。 、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，凡用于本單位或本單位的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使 用環(huán)節(jié)征收增值稅 ，著作權(quán)屬于委托方的征收增值稅 ，不征收增值稅 ，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅 [答疑編號 3579020603] 『正確答案』 B 『答案解析』納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 第四節(jié) 稅 率 一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負 —— 了解 增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負。 增值稅稅率對應(yīng)的計稅銷售額為不含稅銷 售額，如果稅率為 17%，此稅率相當于價內(nèi)稅的%[即 1/（ 1＋ 17%） 17%] 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型 —— 4種 ：納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率為 17%； 提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 13%：納稅人銷售或者進口列舉貨物 ：出口貨物 ：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 三、 13%低稅率貨物： 見教 材 學(xué)習(xí)中注意記大類：共 20類；具體范圍中記特例（即不屬于 13%的貨物有什么） （一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 （ 1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 （ 2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍 （ 4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍 （ 6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍 （ 1）水 產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。 （ 2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。 （二）食用植物油 （三）自來水 農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。 （四）暖氣、熱水 利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。 （五）冷氣 （六）煤氣 （七）石油液化氣 （八）天然氣 天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。 （九）沼氣 本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。 （十）居民用煤炭制品 居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。 （十一）圖書、報紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 （十三）化肥 （十四）農(nóng)藥 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。 （十五）農(nóng)膜 （十六）農(nóng)機 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械，不屬于本貨物的范圍。 農(nóng)用汽車 不屬于本貨物的范圍。 機動漁船不屬于本貨物的范圍。 森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。 農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。 （十七）食用鹽 （十八）音像制品 （十九）電子出版物 （二十）二甲醚 關(guān)于稅率的綜合性練習(xí)： 【考題 單選題】（ 2020年）下列銷售貨物中，適用 17%的增值稅稅率的是（ ）。 [答疑編號 3579020701] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A、 B、 D適用 13%的低稅率。 【考題 多選題】（ 2020年）下列貨物，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 、驅(qū)蚊劑 [答疑編號 3579020702] 『正確答案』 ABE 『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于 13%增值稅稅率的范圍。 四、增值稅征收率 （一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定 自 2020年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為 3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。 3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 （除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。只