【正文】 項(xiàng)稅額 = 本月視同銷售業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額＝ 2017% ＝ （萬元） 增值稅的視同銷售業(yè) 務(wù)與企業(yè)所得稅關(guān)系（以自產(chǎn)貨物為例）： 三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 （一）混合銷售行為 ：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 多選題】下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（ ）。 [答疑編號 3579020303] 『正確答案』 零售價(jià)＝ 5000247。 [答疑編號 3579020302] 『正確答案』 某商貿(mào)企業(yè)：銷項(xiàng)稅＝ 247。 （ 1＋ 13%） 13% ＝ （元） 應(yīng)納增值稅稅額＝ ＝ （元） 第三節(jié) 征稅范圍 本節(jié)概述： 分 類 內(nèi) 容 具體項(xiàng)目 一般規(guī)定 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 物 、修理修配勞務(wù) 特殊規(guī)定 二、視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 8項(xiàng) 三、混合銷售行為與兼營行為 1. 混合銷售行為 2. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 四、征稅范圍的特別規(guī)定 （ 9項(xiàng)） （ 12項(xiàng)） （ 5項(xiàng)） 本節(jié)考點(diǎn)：單選題、多選題以特殊規(guī)定為主 計(jì)算題、綜合題以 8種視同銷售為主 一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定 （一）銷售貨物 （二）提供加工和修理修配勞務(wù) （三）進(jìn)口貨物 【例題 單選題】（ 2020年）某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人， 2020年 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 87000元、增值稅額 14790元，購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款 30000元；銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票， ,注明價(jià)款 l70000元、增值稅額 28900元；銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額 40000元，購進(jìn)和銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票 5份，總金額 7000元。 “ 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) ” ，是指注冊資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)； （ 2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 【考題 2020年 5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì) ；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，對應(yīng)的增值稅稅款合計(jì) 2萬元。 ，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能按統(tǒng)一會計(jì)制度設(shè)置賬簿、會計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會計(jì)資料。 ，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人 ，也可聘請兼職會計(jì)人員 [答疑編號 3579020201] 『正確答案』 ACE 『答案解析』小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算，即按銷售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。 （ 2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 三、增值稅的性質(zhì)及原理 （一）增值稅的性質(zhì) （二）增值稅的計(jì)稅原理 ，但只對其中的新增價(jià)值征稅 ，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅的配合 （一）交叉征稅：如我國增值稅與消費(fèi)稅 （二）平行征稅：如我國增值稅與營業(yè)稅 五、增值稅的計(jì)稅方法 間接計(jì)算法 實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法 六、增值稅的特點(diǎn) （一）增值稅的特點(diǎn) ，具有中性稅收的特征 ，逐環(huán)節(jié)扣 稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款 ，具有征收的普遍性和連續(xù)性 （二）增值稅的優(yōu)點(diǎn) 增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的 ，促進(jìn)公平競爭 ，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足 ，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅 七、我國增值稅建立與發(fā)展 （了解） 新增內(nèi)容： 2020年 1月 1日起，增值稅改革試點(diǎn)： ，試點(diǎn)實(shí)行增值稅 低稅率： 11%、 6% 第二節(jié) 納稅人 一、增值稅納稅人的基本規(guī)定 凡在我國境內(nèi) 銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物 的單位和個人，都是增值稅的納稅人。 法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。 ◆ 本章 2020年變化 ：資產(chǎn)重組中的增值稅 （如：飛機(jī)修理、軟件產(chǎn)品、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)品） 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 （一）關(guān)于增值額 理論增值額 增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即 V+M。 二、增值稅的類型（三種） 區(qū)分標(biāo)志 —— 扣除項(xiàng)目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同 類型 特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) （我國 19942020） 除任何外購固定資產(chǎn)價(jià)款 ＞理論增值額 保證財(cái)政收入 不利于鼓勵投資 除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分 ＝理論增值額 完全避免重復(fù)征稅 給以票扣稅造成困難 （我國從 2020年 1月 1日開始執(zhí)行） 次全部扣除 ＜理論增值額 體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作 減少財(cái)政收入 【例題 【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。 （ 3）簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。 ， 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。 多選題】（ 2020年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請一般納稅人認(rèn)定的有（ ）。 商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 3個月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 6個月。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。 多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅＝ （萬元） 此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝ － ＝ （萬元） 【例題 5% ＝ 100000（元） 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅＝ 100000247。 （市）范圍內(nèi)設(shè)有兩個機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售 [答疑編號 3579020401] 『正確答案』 CE 『答案解析』選項(xiàng) A，將貨物在不同縣市的機(jī)構(gòu)之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內(nèi)移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項(xiàng) B、 D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。 ：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷 售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。 多選題】（ 2020年）下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。 ，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。 印刷企業(yè)接受出版單位委托， 自 行購買紙張 ，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按 貨物銷售征收增值稅 。 ，不征收增值稅。 。甲企業(yè)應(yīng)繳納（ ）元。 納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購 買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 （ 2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 單選題】（ 2020年）下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（ 5%）征收營業(yè)稅。 【例題 增值稅稅率對應(yīng)的計(jì)稅銷售額為不含稅銷 售額，如果稅率為 17%，此稅率相當(dāng)于價(jià)內(nèi)稅的%[即 1/（ 1＋ 17%） 17%] 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型 —— 4種 ：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為 17%； 提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。 （四）暖氣、熱水 利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。 （十一）圖書、報(bào)紙、雜志 （十二）飼料 直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。 機(jī)動漁船不屬于本貨物的范圍。 單選題】（ 2020年）下列銷售貨物中，適用 17%的增值稅稅率的是（ ）。 、驅(qū)蚊劑 [答疑編號 3579020702] 『正確答案』 ABE 『答案解析』飼料添加劑、蚊香、驅(qū)蚊劑不屬于 13%增值稅稅率的范圍。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 （ 1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 （ 1＋ 4%） 4%247。 （ 1＋ 3%） 3% （三）一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 單選題】（ 2020年）某舊機(jī)動車交易公司 2020年 3月收購舊機(jī)動車 50輛，支付收購款 350萬元，銷售舊機(jī)動車 60輛，取得銷售收入 480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入 3萬元。2= （萬元） 第五節(jié) 增值稅的減稅、免稅 增值稅的減稅、免稅類型： 免稅、即征即退 100%、即征即退 50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn) 一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng) 機(jī)。 多選題】（ 2020年）下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有（ ）。 。 【考題 八、醫(yī)療衛(wèi)生 （一）避孕藥品和用具：免征 增值稅。不按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。 （二）鐵路貨車修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車免增值稅。 十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理 ，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 36 個月內(nèi) 不得申請免稅。 5年內(nèi)不得申請免稅 [答疑編號 3579020803] 『正確答案』 BE 『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。 減免稅綜合性例題： 【例題 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全 部價(jià)款。 （ 3）消費(fèi)稅稅金。 [答疑編號 3579020901] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 43000013% ＋ 15000247。 （ 2）同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 [答疑編號 3579020902] 『正確答案』銷項(xiàng)稅＝ 1500017% ＝ 52275（元） （ 3）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ① 價(jià)稅合計(jì)金額 ② 商業(yè)企業(yè)零售價(jià) ③ 普通發(fā)票上注明的銷售額 ④ 價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入 ⑤ 逾期包裝物押金 換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率或征收率） ：在兩種情況下使用 ： （ 1） 8種視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的 （ 2）售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)