【正文】 微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。該廠當月應(yīng)納消費稅（ ）萬元。 ? 【 例題 凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當納稅。 （ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率）］ 247。 ? 公式的 “ 利潤 ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。 （ 1消費稅比例稅率） 消費稅的成本 利潤率 從量 計稅 不組價 成本 （ 1+成本利潤率） +消費稅 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） 復(fù)合 計稅 （成本 +利潤 +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率） 247。 ? 該企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） ? 該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） ? 合計繳納增值稅消費稅合計 =5700+750=6450（元）。 ? 【 例題 計算增值稅組價=4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元），增值稅銷項稅稅額 =9280 17%=（元）。計算題 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 消費稅從量稅 =2021 =1000（元） ? 從價計征消費稅的組成計稅價格 =［ 4000 （ 1+5%）+1000］ 247。 ? 【 例題 委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。 （ l比例稅率） ? 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量 定額稅率）247。 ? 【 例題 （ 110%） =（元）。判斷題 】 受托加工應(yīng)稅消費品的個體經(jīng)營者不承擔代收代繳消費稅的義務(wù)。 （ 1比例稅率） ? 【 難點提示 】 委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點 —— 材料成本的確定 ? 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。則組價公式中的材料成本 =100 （ 113%） +2（ 17%） =（萬元）。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 （ 1消費稅比例稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 +組成計稅價格 消費稅稅率 ? 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。 四、已納消費稅扣除的計算 （一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 允許扣稅的項目 對扣稅規(guī)則的理解 、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 （內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 生產(chǎn)的木制一次性筷子 實木地板 稅消費品 滑油 包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 ? 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。單選題 】 下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（ ）。 應(yīng)納消費稅 =90 10%－ 50 10%=4（萬元） ? （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 ? 計算公式為： ? 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 ? 可抵稅的項目有 11項，與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。 ? 五、稅額減征的計算 ? 達到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征 30%。） ，是增值稅一般納稅人， 2021年 10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購進一批 PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅款 ，委托乙企業(yè)將其加工成 100個高爾夫球包，支付加工費 2萬元、增值稅稅款 ；乙企業(yè)當月銷售同類球包不含稅銷售價格為 /個。 （ 5）主管稅務(wù)機關(guān)在 11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務(wù)。 （ 3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。 （ 3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300 10%=30（萬元） （ 4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅 =（ 150＋ 30） 247。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。 ? 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（ 2021年） ? 、分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機構(gòu)所在地繳納消費稅 ? ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費的當天 ? ，可退已征的消費稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 ? 【 答案 】 B ? 【 例題 消費稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來了對其計稅價格實施控制的特殊要求。金銀首飾計算消費稅的特殊環(huán)節(jié)和計算也是容易命題的知識點。消費稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求。 ? ，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 ? ，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報納稅 ? ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? ，應(yīng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? 【 答案 】 AD ? 【 本章小結(jié) 】 ? 消費稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。 ? 【 例題 ? 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 第六節(jié) 征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） ? 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅基本一致。 （ 5）計算甲企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅。 （ 1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。 （ 3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款 150萬元、增值稅稅款 ，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用 30萬元、增值稅稅款 。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。 ? 【 例題 已知珠寶玉石消費稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（ ）。多選題 】 下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（ ）。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除 （ 2021年 5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款 ? 扣稅計算公式如下： ? 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率 ? 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 +當期購進的應(yīng)稅消費品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 ? 買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。單選題 】 某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣 500萬元，關(guān)稅率 25%，消費稅率 9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（ ）萬元。 （ 1消費稅稅率） ? 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 消費稅稅率 ? 公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準予扣除。則組價公式中的材料成本 =100+2 （ 17%）=（萬元）。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交： ? 組成計稅價格＝（材料成本 +加工費） 247。判斷題 】 企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳消費稅。 ? 【 答案 】 組成計稅價格 =［ 8000+2808247。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受