【正文】 金銀首飾計(jì)算消費(fèi)稅的特殊環(huán)節(jié)和計(jì)算也是容易命題的知識(shí)點(diǎn)。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計(jì)算有著特殊的要求。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來(lái)了對(duì)其計(jì)稅價(jià)格實(shí)施控制的特殊要求。 ? ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ? ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ? ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? ，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? 【 答案 】 AD ? 【 本章小結(jié) 】 ? 消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的格局帶來(lái)了消費(fèi)稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。（ 2021年） ? 、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅 ? ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天 ? ，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 ? 【 答案 】 B ? 【 例題 ? 【 例題 ? 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 第六節(jié) 征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級(jí) 2） ? 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。 （ 3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300 10%=30（萬(wàn)元） （ 4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（ 150＋ 30） 247。 （ 5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 （ 3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。 （ 5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在 11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。 （ 3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 150萬(wàn)元、增值稅稅款 ，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用 30萬(wàn)元、增值稅稅款 。） ，是增值稅一般納稅人， 2021年 10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購(gòu)進(jìn)一批 PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10萬(wàn)元、增值稅款 ，委托乙企業(yè)將其加工成 100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi) 2萬(wàn)元、增值稅稅款 ；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為 /個(gè)。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。 ? 五、稅額減征的計(jì)算 ? 達(dá)到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征 30%。 ? 【 例題 應(yīng)納消費(fèi)稅 =90 10%－ 50 10%=4（萬(wàn)元） ? （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 ? 計(jì)算公式為： ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 ? 可抵稅的項(xiàng)目有 11項(xiàng)，與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）。單選題 】 下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。多選題 】 下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（ ）。 ? 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除 （ 2021年 5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款 ? 扣稅計(jì)算公式如下： ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) ? 買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。 四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 允許扣稅的項(xiàng)目 對(duì)扣稅規(guī)則的理解 、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 （內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 生產(chǎn)的木制一次性筷子 實(shí)木地板 稅消費(fèi)品 滑油 包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。單選題 】 某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣 500萬(wàn)元，關(guān)稅率 25%，消費(fèi)稅率 9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。則組價(jià)公式中的材料成本 =100 （ 113%） +2（ 17%） =（萬(wàn)元）。則組價(jià)公式中的材料成本 =100+2 （ 17%）=（萬(wàn)元）。 （ 1比例稅率） ? 【 難點(diǎn)提示 】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn) —— 材料成本的確定 ? 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本 +加工費(fèi)） 247。判斷題 】 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。判斷題 】 企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。 （ 110%） =（元）。 ? 【 答案 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =［ 8000+2808247。 ? 【 例題 如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 （ l比例稅率） ? 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率）247。 【 重點(diǎn)歸納 】 委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表： 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和代墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 ① 購(gòu)買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 ① 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外） 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 ① 直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 ? ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。 ? ，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) ? ，受托方提供原料或主要材料 ? ，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料 ? ，受托方購(gòu)買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工 ? 【 答案 】 A ? 【 提示 】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。 ? 【 例題 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅