【正文】 收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金 5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金 3萬(wàn)元。計(jì)算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20210元 /箱；最高銷售價(jià)格22021元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22021 30%=6600（元）； ? 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅 =20210 17%=3400（元）。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10％，成本利潤(rùn)率 10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。（ 2021年） ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 ? ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 ? 【 答案 】 ACD ? 【 特別提示 】 黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以 500克或 500毫升為單位規(guī)定單位稅額。 （ 1+增值稅的稅率或征收率） ? 上述公式中的增值稅稅率為 17%；增值稅征收率為3%。 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見(jiàn)下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù) ? 一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí) 2） ? （一）銷售額的確定 ? ? 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（ 1）稅率 5%；（ 2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收 —— 批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（ 3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 ? 、香水精 ? ? 、藍(lán)眼油 ? 、卸妝油 ? 【 答案 】 ABC 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過(guò) 2021年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250元。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 ? 【 例題 4金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 注意特例，飲食、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂(lè)消費(fèi)時(shí)，交納消費(fèi)稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營(yíng)業(yè)稅的納稅人。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)關(guān)系 增值稅屬于價(jià)外稅 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費(fèi)稅屬于中央稅 環(huán)節(jié) 增值稅 消費(fèi)稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（金、銀、鉆 首飾除外） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆 首飾除外） 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 無(wú) 無(wú) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物 無(wú) 繳納 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程 繳納 繳納 批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 限于卷煙 零售應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 限于金銀鉆首飾 由于消費(fèi)稅與增值稅混合計(jì)算基本上是每年必考的組合，所以必須理清消費(fèi)稅與增值稅在納稅環(huán)節(jié)上的具體不同。 ? 本章考試易出單選、多選、計(jì)算題型，也非常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅混合出綜合題型。 ? 2021年教材的主要變化 ? 2021年消費(fèi)稅一章進(jìn)行了一定程度的刪減和歸并，主要變化有： ? ；進(jìn)行了節(jié)之間的合并； ? ； ? ； ? ； ? “ 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 ”的內(nèi)容。消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比： ? 【 例題 2 ? 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 2） ? （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆） ? 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題：范圍；稅率；包裝物的處理 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995年 1月 1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 ? 金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。單選題 】 依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （二）按照最高稅率征稅的特殊情況 ? 【 歸納 】 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用： （四）酒的適用稅率 第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。 ? 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金 (延期付款利息 )和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ? 【 初步結(jié)論 】 一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。 P108有換算公式，考生要注意銷售數(shù)量的計(jì)算口徑及其換算。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。 ? 價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。 ? 公式的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） ? 合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì) =5700+750=6450（元）。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額 =9280 17%=（元）。 ? 【 例題 （ l比例稅率） ? 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 定額稅率）247。 （ 110%） =（元）。 （ 1比例稅率） ? 【 難點(diǎn)提示 】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn) —— 材料成本的確定 ? 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款。 四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 允許扣稅的項(xiàng)目 對(duì)扣稅規(guī)則的理解 、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 （內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎 、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 生產(chǎn)的木制一次性筷子 實(shí)木地板 稅消費(fèi)品 滑油 包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。單選題 】 下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。 ? 五、稅額減征的計(jì)算 ? 達(dá)到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征 30%。 （ 5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在 11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。 （ 3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300 10%=30（萬(wàn)元） （ 4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（ 150＋ 30） 247。 ? 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局