【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 %36%30%二、酒及酒精　　　　　（1）甲類啤酒　?。?）乙類啤酒　　 20%（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石　　、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品　　 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油　　?。?）含鉛汽油　　（2）無(wú)鉛汽油　　　　　　 七、汽車輪胎 3%八、摩托車?。ㄅ艢饬?，下同）在250毫升（含250毫升）以下的　 3%10%九、小汽車?。?）氣缸容量（排氣量，下同）（）以下的（2）（）的（3）（）的（4）（）的（5）（）的（6）（）的（7）　1%　3%　5%　9%　12%　25%　40%　5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5% 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一、從價(jià)計(jì)征 在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)；有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： (1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； (2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 2．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： (1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； (2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； (3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算征稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1+增值稅稅率或征收率） 在使用換算公式時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17%的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3%的征收率。二、從量計(jì)征 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。 （一）銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為： 1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量： 3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量： （二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實(shí)際銷售過(guò)程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見表32。表32 噸、升換算1 黃酒 1噸=962升2 啤酒 1噸=988升3 汽油 1噸=1 388升4 柴油 1噸=1 176升5 航空煤油 1噸=1 246升6 石腦油 1噸=1385升7 溶劑油 1噸=1 282升8 潤(rùn)滑油 1噸=1 126升9 燃料油 1噸=1 015升三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題的處理根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： ；；；。對(duì)已檢查出的酒類生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內(nèi)發(fā)生的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類生產(chǎn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不同的核算方式，選擇以上處理方法調(diào)整其酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅收入額，核定應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并人白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。由于《消費(fèi)稅暫行條例》稅目稅率表列舉的各種應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率高低不同，因此，納稅人在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法就要針對(duì)其不同的核算方式分別規(guī)定稅務(wù)處理方法，以加強(qiáng)稅收管理，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 需要解釋的是，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“從高適用稅率”，就是對(duì)兼營(yíng)高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。 例如，某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的其他酒，如汽酒、藥酒等。對(duì)于這種情況稅法規(guī)定，該廠應(yīng)分別核算白酒與其他酒的銷售額，然后按各自適用的稅率計(jì)稅；如不分別核算各自的銷售額，其他酒也按白酒的稅率計(jì)算納稅。如果該酒廠還生產(chǎn)白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒，就是稅法所指的成套消費(fèi)品，應(yīng)按全部銷售額以白酒的稅率20%計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以其他酒10%的稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額了。對(duì)未分別核算的銷售額按高稅率計(jì)稅，意在督促企業(yè)對(duì)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法： 1．從價(jià)定率計(jì)算 在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率 【例31】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 (1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30% (2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+247。(1+17%)=34（萬(wàn)元） (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=3430% =（萬(wàn)元） 2．從量定額計(jì)算 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率【例32】某啤酒廠2009年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。(1)銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元(2)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率=400220=88 000（元）3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率【例33】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。(1)白酒適用比例稅率20%，(2)應(yīng)納稅額=502 000 +15020% =35（萬(wàn)元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品形式，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問(wèn)題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷售，不必計(jì)入銷售額，無(wú)須納稅。這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅