【正文】 銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見表32。對已檢查出的酒類生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內(nèi)發(fā)生的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為規(guī)避消費(fèi)稅問題，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類生產(chǎn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不同的核算方式，選擇以上處理方法調(diào)整其酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅計稅收入額，核定應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 例如，某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的其他酒，如汽酒、藥酒等。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。(1)白酒適用比例稅率20%，(2)應(yīng)納稅額=502 000 +15020% =35（萬元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。當(dāng)然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷售的，則煙絲還是要繳納消費(fèi)稅的。例如，汽車制造廠把生產(chǎn)出的小汽車提供給上級主管部門使用。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額：(1)組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）247。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。在對委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按稅收征收管理法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。組成計稅價格的計算公式為： 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）247。 【例35】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的稅目、稅率（稅額），依照消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表》執(zhí)行。2．實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率3．實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）247。需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量100%(2)委托加工收回的石腦油。請計算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。2．委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。表34 消費(fèi)稅納稅申報表填表日期： 年 月 日納稅人識別號： 金額單位：元（列至角分）應(yīng)稅消費(fèi)品名稱使用稅目應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）適應(yīng)稅率（單位稅額）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）外購應(yīng)稅消費(fèi)品適應(yīng)稅率（單位稅率）合計期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（數(shù)量）12345=6+786789合計　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款15=3410或3411或3410111610=5911=12+1314121314續(xù)表已納消費(fèi)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅金額本期累計合計上期結(jié)算稅金額補(bǔ)交本年欠稅補(bǔ)交以前年度欠稅171819=1517+20+21+22202122　　　　　　截至上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額本 期累 計232425　　　如納稅人填報，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管（簽章）納稅人（公章）代理人名稱代理人（公章）　代理人地址　經(jīng)辦人電話　以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫收到申報表日期　接收人　填表說明：1．表中第2欄“適用稅目”必須按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的稅目填寫。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。計算公式為：減征稅額=按法定稅率計算的消費(fèi)稅額30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費(fèi)稅額減征稅額低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡稱“歐洲Ⅱ號標(biāo)準(zhǔn)”）。按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：1．以委托加工收，回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；3．以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；4．以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5．以委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；6．以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；7．以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8．以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9．以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；；11．以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。扣除范圍包括：1．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2．外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；3．外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；4．外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5．外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎；6．外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7．外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8．外購己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9．外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；；11．外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。（1 15%）=40（萬元）。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 （三）組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，同類消費(fèi)品的銷售價格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。因此，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計算和按時代繳稅款。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。3．組成計稅價格及稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。例如：原油加工廠用生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品汽油調(diào)和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。計算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。 （一）銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。但下列項目不包括在內(nèi)： 1．同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： (1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； (2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。 （十三）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。 、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4～6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。 5．航空煤油 航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。 以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。 高檔護(hù)膚類化妝品征收范圍另行制定。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(二)酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。在“煙”稅目下又分“卷煙”等子目，“卷煙”又分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 消費(fèi)稅是對消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的課稅。但無論在哪個環(huán)節(jié)征稅，都實行單環(huán)節(jié)征收，以零售環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在零售環(huán)節(jié)以前的諸環(huán)節(jié)都不征收消費(fèi)稅。在從量定額征收情況下，消費(fèi)稅稅額不會隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化而變化，具有相對穩(wěn)定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。一是增加國家財政收入，在其他稅種一定的情況下，征收消費(fèi)