【正文】 2．本表一式三聯(lián)，第一聯(lián)納稅人留存，第二聯(lián)由主管稅務機關留存，第三聯(lián)稅務機關作稅收會計原始憑證。四、納稅申報消費稅納稅人應按有關規(guī)定及時辦理納稅申報，并應如實填寫《消費稅納稅申報表》（見表34）。5．納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。4．納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。三、納稅地點消費稅具體納稅地點有：1．納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。二、納稅期限按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10 日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 (三)納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。4．納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2．納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。消費稅納稅義務發(fā)生的時間，以貨款結算方式或行為發(fā)生時間分別確定。(1)銷售額=247?！纠?8】某小轎車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份生產并銷售小轎車300輛，適用消費稅稅率9%，經審查，該企業(yè)生產的小轎車已達到減征消費稅的國家標準。目前，上海通用汽車有限公司生產的別克、賽歐系列小汽車，上海大眾汽車有限公司生產的桑塔納、帕薩特系列小汽車，一汽大眾有限公司生產的奧迪、捷達、寶來系列小汽車，沈陽金杯客車制造有限公司生產的金杯系列輕型客車，廣州本田汽車有限公司生產的雅閣牌轎車，一汽海南汽車有限公司生產的海馬牌轎車等，經國家認定的檢驗中心和專家審查，達到《輕型汽車污染物排放限值及測量方法(Ⅱ)》規(guī)定的排放標準，檢驗程序符合規(guī)定要求。五、稅額減征的計算為保護生態(tài)環(huán)境，促進替代污染排放汽車的生產和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。當期準予扣除的委托加工成品油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款收率收率=當期應稅消費品產出量247。當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數(shù)量收率單位稅額30%收率=當期應稅消費品產出量247。上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石原料的已納消費稅稅款。（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。(1)煙絲適用的消費稅稅率為30%(2)當期準許扣除的外購煙絲買價=20+5010=60（萬元）(3)當月準許扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額=6030%=18（萬元）外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。 上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價【例37】某卷煙生產企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額20萬元，當月又外購應稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產卷煙領用。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產出來的，在對這些連續(xù)生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。（1消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率+應稅消費品進口數(shù)量消費稅定額稅額進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。(110%) =120（萬元）(2)應繳納消費稅稅額=12010% =12（萬元）公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額。（1消費稅比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格消費稅比例稅率 【例36】某商貿公司，2008年7月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關稅18萬元。 納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。 1993年12月，國家稅務總局、海關總署聯(lián)合頒發(fā)的《關于對進口貨物征收增值稅、消費稅有關問題的通知》規(guī)定，進口應稅消費品的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口應稅消費品消費稅的納稅義務人。 (3)應代收代繳消費稅=40 15% =6（萬元）。 (2)組成計稅價格=(30+4)247。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用，這樣才能既保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準確地計算出來，也使受托方按加工費得以正確計算其應納的增值稅。從這一條規(guī)定可以看出，稅法對委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實提供材料成本，要求是很嚴格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應稅消費品或少報材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。 1．材料成本 按照《消費稅暫行條例實施細則》的解釋，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。（1比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）247。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算： (1)銷售價格明顯偏低又無正當理由的； (2)無銷售價格的。 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是： 如果在檢查時，收回的應稅消費品已經直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產等），按組成計稅價格計稅。 對于受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。為了加強對受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國家稅務總局在頒發(fā)的《關于消費稅若干征稅問題的通知》中，對委托個體經營者加工應稅消費品納稅問題做了調整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。如果受托方對委托加工的應稅消費品沒有代收代繳或少代收代繳消費稅，就要按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔代收代繳的法律責任。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。 （一）委托加工應稅消費品的確定 委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。例如，某企業(yè)將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅。 =12 000（元）(2)應納稅額=12 00030%=3600（元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算 企業(yè)、單位或個人由于設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后，將加工好的應稅消費品收回，直接銷售或自己使用。（1消費稅稅率） =8 000 (1+5%) 247。表33 平均成本利潤率 單位：%貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1．甲類卷煙1011．貴重首飾及珠寶玉石62．乙類卷煙512．汽車輪胎53．雪茄煙513．摩托車64．煙絲514．高爾夫球及球具105．糧食白酒1015．高檔手表206．薯類白酒516．游艇107．其他酒517．木制一次性筷子58．酒精518．實木地板59．化妝品519．乘用車810．鞭炮、焰火520．中輕型商用客車5【例34】某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8 000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率+自產自用數(shù)量定額稅率上述公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。組成計稅價格的計算公式是：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）247。如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。總之，企業(yè)自產的應稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產應稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。所謂“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”，是指把自己生產的應稅消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位某些事業(yè)或作為商品廣告、經銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。所謂“用于管理部門、非生產機構”，是指把自己生產的應稅消費品用于與本單位有隸屬關系的管理部門或非生產機構。所謂“用于在建工程”，是指把自產的應稅消費品用于本單位的各項建設工程。用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面所謂“用于生產非應稅消費品”，是指把自產的應稅消費品用于生產消費稅條例稅目稅率表所列14類產品以外的產品。稅法規(guī)定對自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征且計稅簡便的原則。例如，卷煙廠生產出煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產出的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產的卷煙征收消費稅。1．用于連續(xù)生產應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。這種自產自用應稅消費品形式，在實際經濟活動中是常見的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問題的。計算白酒企業(yè)4月應繳納的消費稅額。(1)銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元(2)應納稅