消費稅法培訓(xùn)教材(參考版)
2025-04-05 00:02本頁面
【正文】 委托加工（難點）自產(chǎn)自用進口應(yīng)稅消費品計算題要結(jié)合增值稅來把握，進口關(guān)稅和消費稅融合在一起把握。本章核心問題：（掌握）消費稅的征稅范圍，注意14大類和原來的變化。（與增值稅不同）教材120頁，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第十節(jié) 納稅地點與納稅申報（掌握）一、消費稅的納稅地點消費稅的納稅地點是納稅人核算地，增值稅是機構(gòu)所在地。二、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算教材118頁，掌握計算公式。但是卷煙有所不同，對計劃內(nèi)的卷煙是免稅不退稅的，對計劃外的卷煙是既不免稅也不退稅，也就是在出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷，照章納稅。不包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)公司，外貿(mào)企業(yè)接受商品流通企業(yè)的委托代理出口，是不能享受出口退稅政策的。重新計算組成計稅價格。其中消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支），消費稅稅率固定為30%。確定稅率的辦法：每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）247。國內(nèi)生產(chǎn)卷煙的價格不包括定額消費稅在內(nèi)，但是在進口卷煙的計稅價格上是包括定額消費稅的。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率教材116頁的例37。第七節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算一、實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。注意：將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)該從高適用稅率。乙企業(yè)支付了4萬17%的增值稅，4萬17%是它的進項稅額，當(dāng)然它還要交4萬‰的印花稅。如果本期都領(lǐng)用了，本期都能抵扣。委托方乙企業(yè)：乙企業(yè)收回?zé)熃z用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以抵扣稅款，借應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅，貸銀行存款。就加工費收入（3＋1）17％計算繳納增值稅。受托方甲企業(yè)：受托方于委托方提貨時代收代繳消費稅，如果煙絲沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，甲企業(yè)就按（6+3+1）247。雙方必定要簽訂加工承攬合同，‰繳納印花稅，以3萬的加工費和1萬的輔料作為計稅依據(jù)。首先這是一個正確的委托加工業(yè)務(wù)。所以，它也采用了外購11類貨物的做法，剔除重復(fù)征稅的因素。四、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品這11類貨物與外購11類貨物是一個道理，都是為了避免對這11類貨物重復(fù)征稅。應(yīng)交消費稅=[10（1－13％）＋3+1]247。例題：某增值稅一般納稅人從外省市收購農(nóng)產(chǎn)品一批，在當(dāng)?shù)刂苯蛹庸?，?dāng)?shù)氐氖芡蟹饺绾未沾U消費稅？如果這批農(nóng)產(chǎn)品是10萬，加工費是3萬，輔料是1萬， 消費稅稅率是30%。(1－消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率 （一）材料成本材料成本是指合同上所確認(rèn)的材料成本，不含增值稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方被查出補稅的，仍然按委托加工業(yè)務(wù)補稅。未履行代收代繳義務(wù)的，視情況補稅和罰款?！镒⒁猓何屑庸I(yè)務(wù)選擇性題目考的多，計算題要注意委托加工業(yè)務(wù)受托方怎么交稅，委托方怎么交稅。等收回這10萬時，借銀行存款10萬，貸應(yīng)收賬款6萬、加工收入4萬。例如，某外貿(mào)公司委托卷煙廠定制卷煙一批出口，原材料由卷煙廠提供的，最后生產(chǎn)出的卷煙不含稅價格是10萬，卷煙廠就是自制業(yè)務(wù)，原材料由其提供，但是分來兩張發(fā)票，開一張代購材料的發(fā)票，開一張所謂的加工收入發(fā)票，將來按加工收入交增值稅，消費稅實際上都不用交，不計算了。委托加工和自制產(chǎn)品征稅的最大區(qū)別：委托加工就加工費征增值稅，代收代繳消費稅；如果按自制產(chǎn)品就要按自制產(chǎn)品的全額計算增值稅和消費稅。判別的標(biāo)準(zhǔn)：只需要看原材料是由誰提供的。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格適用稅率第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(重點和難點)教材舉例，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅。(1－消費稅稅率)計算組成計稅價格需要三個因素：成本、消費稅稅率、成本利潤率。組成計稅價格＝(成本＋利潤)247。三、組成計稅價格及稅額的計算有同類產(chǎn)品銷售價格的，按同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售的，按組成計稅價格。二、用于其他方面的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面，于移送使用時，視同銷售，納稅。第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。六、稅額減征的規(guī)定（計算）煙、小汽車、化妝品應(yīng)該重點把握。增值稅應(yīng)該交34萬17萬=17萬，消費稅應(yīng)該是200萬30%100萬30%，可以抵扣稅款。
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