【正文】 消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。例如，卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。當然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷售的，則煙絲還是要繳納消費稅的。稅法規(guī)定對自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征且計稅簡便的原則。2．用于其他方面的應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面所謂“用于生產(chǎn)非應稅消費品”，是指把自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)消費稅條例稅目稅率表所列14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。例如：原油加工廠用生產(chǎn)出的應稅消費品汽油調(diào)和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應稅消費品。所謂“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應稅消費品用于本單位的各項建設(shè)工程。例如，石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。所謂“用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機構(gòu)。例如，汽車制造廠把生產(chǎn)出的小汽車提供給上級主管部門使用。所謂“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”，是指把自己生產(chǎn)的應稅消費品無償贈送給他人或以資金的形式投資于外單位某些事業(yè)或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。例如，摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告；酒廠把生產(chǎn)的滋補藥酒以福利的形式發(fā)給職工等?？傊髽I(yè)自產(chǎn)的應稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷售，依法繳納消費稅。3．組成計稅價格及稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：(1)銷售價格明顯偏低又無正當理由的；(2)無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）247。（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率上述公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。1993年12月28日與2006年3月，國家稅務總局頒發(fā)的《消費稅若干具體問題的規(guī)定》，確定應稅消費品全國平均成本利潤率見表33。表33 平均成本利潤率 單位：%貨物名稱利潤率貨物名稱利潤率1．甲類卷煙1011．貴重首飾及珠寶玉石62．乙類卷煙512．汽車輪胎53．雪茄煙513．摩托車64．煙絲514．高爾夫球及球具105．糧食白酒1015．高檔手表206．薯類白酒516．游艇107．其他酒517．木制一次性筷子58．酒精518．實木地板59．化妝品519．乘用車810．鞭炮、焰火520．中輕型商用客車5【例34】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額：(1)組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）247。（1消費稅稅率） =8 000 (1+5%) 247。 (130%) =8 400247。 =12 000（元）(2)應納稅額=12 00030%=3600（元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算 企業(yè)、單位或個人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應稅消費品，然后，將加工好的應稅消費品收回，直接銷售或自己使用。這是生產(chǎn)應稅消費品的另一種形式，也需要納入征收消費稅的范圍。例如，某企業(yè)將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅。按照規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 （一）委托加工應稅消費品的確定 委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。如果受托方對委托加工的應稅消費品沒有代收代繳或少代收代繳消費稅，就要按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔代收代繳的法律責任。因此，受托方必須嚴格履行代收代繳義務，正確計算和按時代繳稅款。為了加強對受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國家稅務總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》中，對委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品納稅問題做了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。以及2008年12月15日財政部、國家稅務總局第51號令頒布的《消費稅暫行條例實施細則》也規(guī)定，委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（對受托方不再重復補稅了，但要按稅收征收管理法的規(guī)定，處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是： 如果在檢查時，收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式與下列“（三）”組成計稅價格公式相同。 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。 （三）組成計稅價格及應納稅額的計算 委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，同類消費品的銷售價格是指受托方（即代收代繳義務人）當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算： (1)銷售價格明顯偏低又無正當理由的； (2)無銷售價格的。 如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費）247。（1比例稅率） 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率） 上述組成計稅價格公式中有兩個重要的專用名詞需要解釋。 1．材料成本 按照《消費稅暫行條例實施細則》的解釋，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。 委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。從這一條規(guī)定可以看出，稅法對委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實提供材料成本，要求是很嚴格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應稅消費品或少報材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。 2．加工費 《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅金），這是稅法對受托方的要求。受托方必須如實提供向委托方收取的全部費用，這樣才能既保證組成計稅價格及代收代繳消費稅準確地計算出來，也使受托方按加工費得以正確計算其應納的增值稅。 【例35】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。 (1)鞭炮的適用稅率15%。 (2)組成計稅價格=(30+4)247。（1 15%）=40（萬元）。 (3)應代收代繳消費稅=40 15% =6（萬元）。 三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算 進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅；進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征；進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅；納稅人進口應稅消費品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 1993年12月，國家稅務總局、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于對進口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，進口應稅消費品的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口應稅消費品消費稅的納稅義務人。進口應稅消費品消費稅的稅目、稅率（稅額），依照消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目、稅率（稅額）表》執(zhí)行。 納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。計算方法如下：1．從價定率計征應納稅額的計算應納稅額的計算公式： 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）247。（1消費稅比例稅率） 應納稅額=組成計稅價格消費稅比例稅率 【例36】某商貿(mào)公司，2008年7月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應繳納關(guān)稅18萬元。假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10%。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額。(1)組成計稅價格=(90+18)247。(110%) =120（萬元）(2)應繳納消費稅稅額=12010% =12（萬元）公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。2．實行從量定額計征應納稅額的計算應納稅額的計算公式：應納稅額=應稅消費品數(shù)量消費稅定額稅率3．實行從價定率和從量定額復合計稅辦法應納稅額的計算應納稅額的計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1消費稅比例稅率）應納