【正文】 3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(1+17%)3009% =4 500（萬元）(2)應(yīng)納稅額=405(130%)=（萬元）第六節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。計(jì)算方法如下：1．從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）247。（1比例稅率） 上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中有兩個(gè)重要的專用名詞需要解釋。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。（1比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。2．用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。(1+17%)=34（萬元） (3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=3430% =（萬元） 2．從量定額計(jì)算 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。（四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17%的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3%的征收率。 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。 本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 4．溶劑油 溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。 美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)人是消費(fèi)者，但是，為了加強(qiáng)源泉控制，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。從價(jià)定率計(jì)征，稅收隨物價(jià)漲落而增減，對(duì)消費(fèi)者表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的或重或輕；從量定額計(jì)征，單位稅額固定，不隨物價(jià)變化而變化，對(duì)國(guó)家表現(xiàn)為貨幣收入的相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)消費(fèi)者則表現(xiàn)為稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。1988年9月22日，國(guó)務(wù)院針對(duì)社會(huì)上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開征了筵席稅?！秶?guó)學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料新中國(guó)成立后，1950年統(tǒng)一全國(guó)稅制，建立新稅制，增開征了特種行為消費(fèi)稅，這一稅種包含娛樂、筵席、冷食、旅館四個(gè)稅目，在發(fā)生特種消費(fèi)行為時(shí)征收。 （二）計(jì)稅方法 從消費(fèi)稅的計(jì)稅方法而言，各國(guó)采用的計(jì)稅方法基本相同。五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 我國(guó)消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。第二節(jié) 納稅義務(wù)人和征稅范圍 一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。(6)對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。 3．石腦油 石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 （十一）高檔手表 高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。表31 消費(fèi)稅稅目、稅率稅　　目稅　　率一、煙　　　　?。?）甲類卷煙　　?。?）乙類卷煙 （3）批發(fā)環(huán)節(jié)　　　　 56%36%5%36%30%二、酒及酒精　　　　?。?）甲類啤酒　?。?）乙類啤酒　　 20%（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石　　、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品　　 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油　　　（1）含鉛汽油　?。?）無鉛汽油　　　　　　 七、汽車輪胎 3%八、摩托車?。ㄅ艢饬?，下同）在250毫升（含250毫升）以下的　 3%10%九、小汽車　如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題的處理根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： ；；；。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票。例如，卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1993年12月，國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于對(duì)進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(1)煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%(2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+5010=60（萬元）(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=6030%=18（萬元）外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。【例38】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查，該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。三、納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅具體納稅地點(diǎn)有：1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款需要說明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。從這一條規(guī)定可以看出，稅法對(duì)委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實(shí)提供材料成本，要求是很嚴(yán)格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或少報(bào)材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國(guó)家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》中，對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問題做了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。所謂“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項(xiàng)建設(shè)工程。(1)銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元(2)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率=400220=88 000（元）3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。具體規(guī)定為： 1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： (1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； (2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； (3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。 含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人、17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。 6．潤(rùn)滑油 潤(rùn)滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體。第三節(jié) 稅目與稅率一、稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分了若干子目。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。這樣，既可以減少納稅人的數(shù)量，降低稅款征收費(fèi)用和稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)，又可以防止重復(fù)征稅。由于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品大部分屬于