【正文】 額=銷售數(shù)量定額稅率=400220=88 000（元）3．從價定率和從量定額復(fù)合計算現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量定額稅率【例32】某啤酒廠2009年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。 (1)化妝品適用消費稅稅率30% (2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+247。2009年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票。 （一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 直接對外銷售應(yīng)稅消費品可能涉及三種計算方法： 1．從價定率計算 在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。對未分別核算的銷售額按高稅率計稅，意在督促企業(yè)對不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額分別核算，準確計算納稅。對于這種情況稅法規(guī)定，該廠應(yīng)分別核算白酒與其他酒的銷售額，然后按各自適用的稅率計稅；如不分別核算各自的銷售額，其他酒也按白酒的稅率計算納稅。所謂“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，就以應(yīng)稅消費品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅額。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。由于《消費稅暫行條例》稅目稅率表列舉的各種應(yīng)稅消費品的稅率高低不同，因此，納稅人在兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，稅法就要針對其不同的核算方式分別規(guī)定稅務(wù)處理方法，以加強稅收管理，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并人白酒的銷售額中繳納消費稅。（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題的處理根據(jù)《中華人民共和國征收管理法實施細則》第三十八條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： ；；；。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。表32 噸、升換算1 黃酒 1噸=962升2 啤酒 1噸=988升3 汽油 1噸=1 388升4 柴油 1噸=1 176升5 航空煤油 1噸=1 246升6 石腦油 1噸=1385升7 溶劑油 1噸=1 282升8 潤滑油 1噸=1 126升9 燃料油 1噸=1 015升三、從價從量復(fù)合計征 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。 4．進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量： （二）計量單位的換算標準 《消費稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。具體規(guī)定為： 1．銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。二、從量計征 在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。（1+增值稅稅率或征收率） 在使用換算公式時，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費品在繳納消費稅的同時，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。 2．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： (1)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； (2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； (3)所收款項全額上繳財政。銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益；價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。一、從價計征 在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。表31 消費稅稅目、稅率稅　　目稅　　率一、煙　　　　?。?）甲類卷煙　　　（2）乙類卷煙 （3）批發(fā)環(huán)節(jié)　　　　 56%36%5%36%30%二、酒及酒精　　　　　（1）甲類啤酒　?。?）乙類啤酒　　 20%（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石　　、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品　　 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油　　　（1）含鉛汽油　?。?）無鉛汽油　　　　　　 七、汽車輪胎 3%八、摩托車?。ㄅ艢饬?，下同）在250毫升（含250毫升）以下的　 3%10%九、小汽車　例如，糧食白酒稅率為20%，摩托車稅率為3%等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。二、稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。 本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。 （十四）實木地板 實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。 本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。 本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。 （十二）游艇 游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。 （十一）高檔手表 高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表。 本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。 （十）高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 （九）摩托車 包括輕便摩托車和摩托車兩種。車身長度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。 含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人、17～26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。 （含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。 （八）小汽車 汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。 （七）汽車輪胎包括的汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。 7．燃料油燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。另外，用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。 6．潤滑油 潤滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。 橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。非標汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油vG0和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。 3．石腦油 石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。 2．柴油 柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的凝點或傾點在 50℃～30℃的可用作柴油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)泊和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機燃料的非標油。汽油分為車用汽油和航空汽油。 （六）成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。 （五）鞭炮、焰火 各種鞭炮、焰火。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。 （三）化妝品 本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。(6)對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。(4)以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(3)以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無色透明液體。卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。甲類卷煙，是指每標準條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙是指每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。2．回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。 按照國稅函[200