【正文】 消費稅是對消費應稅消費品的課稅。但為了簡化征收管理，我國消費稅直接以應稅消費品的生產(chǎn)經(jīng)營者為納稅人，于產(chǎn)制銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)繳納稅款，并成為商品價格的一個組成部分向購買者收取，消費者為稅負的最終負擔者。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 在中華人民共和國境內，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。（三）進口應稅消費品 單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。（四）零售應稅消費品 經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。 帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。消費稅屬于價內稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。包括卷煙(進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳稅。在“煙”稅目下又分“卷煙”等子目，“卷煙”又分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。(二)酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。關于酒的征收范圍的確定：(1)外購酒精生產(chǎn)的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。(2)外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(5)對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅。 美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。 高檔護膚類化妝品征收范圍另行制定。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。 1．汽油 汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質油。 以汽油、汽油組分調和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。 以柴油、柴油組分調和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。 石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質油。 4．溶劑油 溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機械清洗、膠粘行業(yè)的輕質油。 5．航空煤油 航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)燃料的各種輕質油。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。以植物性、動物性和礦物性基礎油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征收范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4～6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手持拖拉機專用輪胎不屬于《消費稅暫行條例》規(guī)定的應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。 本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。 電動汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。對最大設計車速不超過50km/h，發(fā)動機汽缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。 、練習用球；高爾夫球桿是指被設計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。 （十三）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。經(jīng)整理匯總的消費稅稅目、稅率（稅額）見表31。（1）氣缸容量（排氣量，下同）（）以下的（2）（）的（3）（）的（4）（）的（5）（）的（6）（）的（7）　1%　3%　5%　9%　12%　25%　40%　5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5% 第四節(jié) 計稅依據(jù) 按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。但下列項目不包括在內： 1．同時符合以下條件的代墊運輸費用： (1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； (2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應并人銷售額計算征稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。 對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并人應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后1年內不得變更。按照《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，應稅消費品的銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。其換算公式為： 應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。如果消費稅的納稅人同時又是增值稅一般納稅人的，應適用17%的增值稅稅率；如果消費稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應適用3%的征收率。 （一）銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。 2．自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量： 3．委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。但是，考慮到在實際銷售過程中，一些納稅人會把噸或升這兩個計量單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計量單位，以準確計算應納稅額，噸與升兩個計量單位的換算標準見表32。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應稅銷售額乘以比例稅率。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。 （二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。對已檢查出的酒類生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內發(fā)生的利用關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易行為規(guī)避消費稅問題，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類生產(chǎn)企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間不同的核算方式，選擇以上處理方法調整其酒類產(chǎn)品消費稅計稅收入額，核定應納稅額，補繳消費稅。（四）兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理納稅人生產(chǎn)銷售應稅消費品，如果不是單一經(jīng)營某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營行為。 納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。 需要解釋的是，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品。 例如，某酒廠既生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的其他酒，如汽酒、藥酒等。如果該酒廠還生產(chǎn)白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒，就是稅法所指的成套消費品，應按全部銷售額以白酒的稅率20%計算應納消費稅額，而不能以其他酒10%的稅率計算其中任何一部分的應納稅額了。第五節(jié) 應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算 納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅，包括直接對外銷售應稅消費品應繳納的消費稅和自產(chǎn)自用應稅消費品應繳納的消費稅?；居嬎愎綖椋? 應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率 【例31】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。(1+17%)=34（萬元） (3)應繳納的消費稅額=3430% =（萬元） 2．從量定額計算 在從量定額計算方法下，應納稅額等于應稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。計算8月該啤酒廠應納消費稅稅額?；居嬎愎綖椋簯{稅額=應稅銷售數(shù)量定額稅率+應稅銷售額比例稅率【例33】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。(1)白酒適用比例稅率20%，(2)應納稅額=502 000 +15020% =35（萬元）（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應稅消費品，以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不必計入銷售額，無須納稅。因此，很有必要認真理解稅法對自產(chǎn)自用應稅消費品的有關規(guī)定。所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料并構成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。當然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷售的，則煙絲還是要繳納消費稅的。2．用于其他方面的應稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他